Витрати, які не враховуються з метою оподаткування прибутку. Витрати, які не враховуються з метою оподаткування прибутку Витрати, які не враховуються з метою оподаткування

Сплата податків є прямим обов'язком всіх платників податків перед державою. Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті, залежить від того, яка система оподаткування застосовується в організації. У цій статті ми розглянемо розрахунок.

Насамперед необхідно визначити податкову базу. Вона становить різницю між доходами та витратами організації. В даному випадку в розрахунку можна використовувати не всі види доходів та витрат. Деякі з них просто не оподатковуються.

Щодо бухгалтерського обліку у програмі 1С існує рівність:

БО = НУ + ПР + ВР

В даному випадку під СУ мається на увазі сума по бухобліку, яка складається з частини, відображеної з податкового обліку, а також постійної та тимчасової різниць. Така ситуація виникає через те, що не всі суми підлягають відображенню у податковому обліку. Виходить, що у бухгалтерському обліку якась сума може бути більшою, ніж у НУ. В результаті виникають постійні та часові різниці.

Для розрахунку прибуток організації застосовують особливе становище бухобліку – ПБУ 18/02. Незважаючи на всю складність, що здається, саме він дозволяє враховувати різниці між бухобліком і податковим обліком.

На практиці досить часто зустрічається, коли одна сума в бухобліку відбилася повністю, а в податковий пішла лише частина або взагалі нічого. Для зв'язування НУ та БО і існує це положення.

Програма 1С: Бухгалтерія підтримує застосування ПБО 18/02. Включити його можна безпосередньо у вашій організації, як зображено на малюнку нижче.

З точки зору користувача в плані введення інформації нічого не змінюється. Бухгалтеру не доведеться додатково вносити будь-які дані. Достатньо правильно налаштувати програму.

З погляду звітності та внутрішніх розрахунків зміни вже будуть суттєвішими. У такому разі звітність, наприклад, оборотка, міститиме детальну інформацію щодо формування податкової бази. До неї відносяться, наприклад, дані щодо розрахунку податку на прибуток (68.04.02), 77 рахунок і т.д.

Якщо вам необхідно розраховувати податок на прибуток, рекомендується уточнити в програмі, що ПБО 18 буде застосовуватися.

Податковий облік у 1С

Як було сказано раніше, не всі доходи та витрати повинні враховуватися при розрахунку податку на прибуток. Ця інформація вказується у плані рахунків. На малюнку нижче видно, що на рахунку 90.04 не стоїть прапорець у колонці НУ, а у 90.07.1 прапор встановлений.

У такому разі, якщо рух буде здійснено на ДП 90.04, у податковому обліку за дебетом буде рахуватися нуль. Якщо рахунок кредиту буде з встановленим прапором НУ, то його суму буде відображено у податковому обліку за кредитом відповідно.

Таким чином, як за дебетом, так і кредитом у податковому обліку суми можуть відрізнятися, можуть бути однаковими. Так само часто трапляються випадки, коли якусь суму не відображено у податковому обліку взагалі.

На малюнку нижче видно, що суми у всіх трьох рухах відображені як за дебетом, так і за кредитом. Це випливає з того, що у рахунках 90.08.1 та 26 встановлено прапори відображення у податковому обліку.

Зверніть увагу, що на малюнку вище, крім полів НУ, також присутні поля ПР і ВР. Про ці ризниці і йшлося раніше. Сума всіх рядків одного руху (НУ, ПР, ВР) має співпадати із сумою за бухобліком, яка відображена в колонці «Сума».

Сам розрахунок податку на прибуток можна зробити автоматично за допомогою обробки закриття місяця, що знаходиться в розділі "Операції". Розрахунок проводиться однойменною регламентною операцією, що у четвертому розділі.

Аналіз стану НУ з податку на прибуток

Звичайно ж, більшість розрахунків, що впливають на правильність обчислення податку на прибуток, виконуються програмою автоматично, але трапляються випадки помилкових ситуацій. Розібратися з ними допоможе спеціальний звіт, який проводить аналіз обліку.

На головній формі звіту вказується період, протягом якого ми хочемо проаналізувати дані та організацію. У схемі звіту показані різні розділи, у яких згруповано дані. Перейти в будь-який з них можна, натиснувши лівою кнопкою миші.

На малюнку нижче показано, що ми зайшли до розділу «Витрати за звичайними видами діяльності». Блок із амортизацією виділився червоним, що означає невиконання правила БО = НУ + ПР + ВР.

Перейшовши підрозділ з , нами було отримано звіт, де показано, у якому документі і яку суму сталася помилка у рівності.

Зверніть увагу на галку у надбудові «За документами». Саме вона дозволяє бачити у звіті посилання документи, у яких програма знайшла помилкові дані.

Вираховуючи податок з прибутку, кожен платник податків займається визначенням податкової бази, яка і є об'єктом нарахування податку. Прорахунок цієї бази вимагає врахування всіх доходів компанії, а також її витрат, які можуть суттєво вплинути на розмір доходу, що оплачується. Причому варто з особливою увагою розглянути витрати, які у обчисленні бази не беруть участі і, відповідно, не впливають на суму податку на прибуток.

Такі витрати перелічені у статті 270 НК РФ та мають чітку конкретику. Підприємцям, які сплачують податок, а також особам, які займаються його розрахунком, обов'язково варто ознайомитись із цим переліком.

Отже, до таких витрат стосуються такі витрати:

• Перелічені платником податків, а також інші суми з прибутку, що прийшли після здійснення процесу оподаткування.
• Сплачувані в рахунок держави штрафи та пені, накладені на законній підставі.
• Внески підприємства на адресу статутного капіталу чи товариської спільноти.
• Платежі та нараховані на них податки за викид шкідливих речовин та забруднення навколишнього середовища.
• Витрати релігійних об'єктів на організацію релігійних обрядів та їх здійснення.
• Витрати з докупки амортизаційного майна та добудови або вдосконалення вже наявних основних засобів.
• Відсотки, які нараховує кредитор позичальнику у разі, якщо він платник податків.
• Витрати рахунок добровільного страхування.
• Суми, які виникли внаслідок втрати цінними паперами своєї цінності.
• Суми добровільних внесків до членських об'єднань, організацій тощо.
• Відрахування до гарантійних фондів, які вимагає законодавство.
• Вартість переданого на безоплатній основі майна.
• Премії, які виплачуються співробітникам.
• Суми податків, які пред'являє платник податків тим, хто купує його товар.
• Надбавки до пенсій, поодинокі виплати на допомогу та нагороду співробітникам.
• Суми різниці у ціні у разі пільгової реалізації товару.
• Майно чи права, передані як заставу.
• Компенсування використання власних засобів пересування в робочих цілях.
• Оплати послуг нотаріуса, який надає їх понад норму.
• Оплата відпусток співробітникам, що додатково надаються.
• Інші витрати.

Перелік цей, як бачите, досить великий і викладений не повністю, але варто зупинитися на деяких його пунктах окремо.

Приклади витрат, які не враховуються з метою оподаткування прибутку

Наприклад, коли платник податків бажає здійснити капітальний ремонт належних йому основних засобів і робить це за рахунок чистого прибутку після здійснення процедури оподаткування, такі витрати не будуть зараховані для зменшення податкової бази з податку на прибуток.

Коли природокористувальна організація, забруднюючи навколишнє середовище, сплачує податок, передбачений у законному порядку, то віднести їх у свої витрати на прибуток вона має права. Варто наголосити, що у разі оренди суб'єкта господарювання орендодавець такий податок сплачувати не зобов'язаний і не може. Його сплату здійснює лише орендар, який безпосередньо використовує природний ресурс.

Витрати на придбання майна, що амортизується, не можуть підлягати врахованим в розрахунку прибутку витратам, оскільки погашаються безпосередньо від процесу амортизації.

Витрати на надання авансової оплати не можуть визнаватись такими, що стосуються податку на прибуток, оскільки очікувана купівля буде відвантажена в інший час і, можливо, не в цей податковий період.

Сума ПДВ, яку підприємство сплачує постачальникам, також не враховується у графі витрат, оскільки оплата та відрахування цих сум йдуть в іншому, обумовленому законом порядку.

Витрати, які представлені у вищезгаданому списку, не матимуть відношення до формування податкової бази та розрахунку податку на прибуток. Варто це враховувати у веденні бухгалтерського, а також податкового обліку.

Найчастіше такі витрати оплачуються за рахунок чистого прибутку підприємця та не відшкодовуються йому жодним чином. Саме тому при веденні обліку та формуванні політики на користь суб'єкта підприємницької діяльності максимально зменшити кількість та різновиди витрат.

При цьому можна також використовувати податкову політику, яка передбачає рівномірний розподіл видатків у податковому періоді та, відповідно, менш болісну оплату розрахованого податку на прибуток.

Отже, витрати, які не враховуються з метою оподаткування прибутку, становлять конкретний список, який пройшов максимальне коригування податковими інспекціями та відображено у статті 270 Податкового Кодексу Російської Федерації. Зазначені різновиди витрат підлягають звичайному бухгалтерському обліку, але не підлягають обліку податковому, а тому відображати їх у списках податкових регістрів немає необхідності, оскільки при проведенні контролюючої перевірки ці суми ніяк не зможуть вплинути на розрахунок податкової бази для обчислення податку на прибуток та його розміри відповідно. Але знання списку таких витрат допоможе бухгалтеру грамотно вести облік.

Основні неприйняті витрати на обчислення прибутку, які часто зустрічаються практично, у роботі підприємства – это:

• Пені, штрафи, неустойки та інші санкції, сплачені до бюджету та позабюджетних фондів;
• Відсотки за кредитами понад встановлені норми;
• Внески на добровільне та пенсійне страхування, що перевищують встановлені законодавством норми;
• Різні види виплат працівникам підприємства, крім виплат, прописаних у трудових договорах чи контрактах;
• Витрати понад нормованих для цілей обчислення прибутку: витрати на відрядження, премії, компенсаційні виплати;
• Оплата санаторно-курортних путівок та витрати на утримання об'єктів невиробничої, культурно-побутової сфери. проведення святкових, спортивних заходів;
• Оплата витрат за нотаріальні послуги, понад затверджені тарифи. Розміри нотаріального тарифу наведено у ст. 221 Основ законодавства РФ про нотаріат від 11.02.1993г. №4462-1.

Як оформити витрати, що не приймаються в 1С 8.3

Усі витрати підприємства відбиваються на витратних рахунках 20, 23, 25, 26, 44 та на рахунку 91 Інші доходи та витрати.

Дані за цими рахунками в 1С 8.3 формуються з правильного заповнення Довідників статей витрат і Довідника інших доходів і витрат.

Розглянемо принцип заповнення довідників у 1С 8.3 для правильного відображення витрат у податковому та бухгалтерському обліку.

Заходимо в меню Довідники та вибираємо Статті витрат:

Подвійним клацанням відкривається список статей витрат. Якщо список вже повністю сформований, то завдання бухгалтера перевірити та виправити у довіднику правильне призначення. Вид витрати НУ.

Наприклад:

• Послуги нотаріусадля виду витрат у бух.обліку класифікується як Інші та приймається для цілей БО та НУ;
• А стаття витрат Послуги нотаріуса, понад нормине може бути визнана витратою у податковому обліку. Слід виправити призначення у колонці Вид витрати НУ:

Для цього наводимо курсор на колонку Вид витрат НУ, використовуємо кнопку Ще і в списку, що відкрився, вибираємо функцію Змінити. Відкривається список Види витрат (НУ):

Оскільки сума витрат за статтею витрат Послуги нотаріуса понад нормине може зменшувати базу оподаткування і відображається тільки в бух.обліку, встановлюємо Вид витрати (НУ) – Не враховані з метою оподаткування:

Аналогічним чином перевіряємо та виправляємо призначення всіх статей витрат у колонці Вид витрат НУ та відповідно до норм статті 270 НК РФ встановлюємо вид статті у НУ – Не враховані з метою оподаткуваннядля всіх витрат, що не приймаються до податкового обліку.

Таким чином у 1С 8.3 при формуванні проводок з використанням в аналітиці даних статей витрат, суми витрати відображатимуться тільки в бух.обліку.

Наприклад: співробітнику у відрядженні, згідно з письмовим розпорядженням/наказом керівника, були понад норми, встановлені наказом підприємства – у розмірі 3 500 руб. на добу. При цьому норма відрядження по підприємству 2 000 руб. на добу.

Для відображення в обліку добових понад норми бухгалтер оформляє авансовий звіт в 1С 8.3 наступним чином:

І при проведенні документа бачимо, що у 1С 8.3 на суму добових, виплачених за нормами, формуються проводки до СУ та НУ. А за добовими, виплаченими понад норми, проводки сформовані тільки в БО:

Усі витрати в податковому обліку збираються на рахунку Н 01.9. Тобто це і буде різниця між БУ та НУ, на яку додатково буде нараховано податок на прибуток у НУ. Скорочено це означає ПНО, тобто постійне податкове зобов'язання.

Поставте вашу оцінку цій статті:

"Витрати не для цілей оподаткування" - це той субрахунок до рахунків бухгалтерського обліку, через який нерідко виникають розбіжності між бухгалтерією та керівництвом організації. У багатьох організацій за такими субрахунками проходять досить великі суми, куди можуть відноситися витрати, починаючи від проведення корпоративних заходів, що, в принципі, досить обґрунтовано, до господарських витрат і відряджень, які не дали позитивного результату.

Дані субрахунку в офіційній звітності не фігурують, і часом ні керівник організації, ні її власники не підозрюють про ті суми, які ними проходять. Адже останні безпосередньо впливають на розмір податку на прибуток.

Очевидно, що суми, які приймаються не для цілей оподаткування з податку на прибуток, мають деякі податкові ризики. Однак якщо в стабільній передбачуваній ситуації організації буває простіше і спокійніше не ризикувати, то в умовах кризи, коли часто мова йдепро виживання організації, рівень суттєвості ризиків сильно знижується. Більше уважне ставлення до витрат, прийнятих задля оподаткування, — спосіб економії, який надає ніякого впливу рівень витрат і, рівень життєдіяльності організації. А якщо при цьому врахувати, що скорочення витрат, наприклад, на 1% при рентабельності 15% дає такий самий економічний ефект, як і збільшення виручки на 6,67% при збереженні того ж рівня рентабельності, стає очевидним, що до цих витрат повинно бути особливу увагу з боку організації.

Як складаються такі ситуації, коли досить великі суми проходять задля оподаткування? Звичайно ж, вся справа у недосконалості та неоднозначності законодавства. Це щодо зовнішніх факторів. До внутрішніх чинників можна віднести низьку кваліфікацію бухгалтерів, бажання "спокійно існувати" та відсутність тісної взаємодії між бухгалтерами та юристами організації (що дозволяє розглянути питання не лише з позиції бухгалтерського та податкового обліку, а й з юридичної точки зору).

Крім цього, бухгалтери досить погано орієнтуються в питанні про можливість визнання спірних витрат. Часто вони знайомляться лише з листами Мінфіну Росії та ФНП Росії, які не є нормативними документами. Думка платників податків, а головне, судова практикане вивчаються. Хоча саме судова практика може допомогти організації оцінити ті ризики, які вона зазнає при визнанні витрат.

Які ж витрати можна визнавати з метою оподаткування прибутку, а які не можна? Зрозуміло, що будь-яка неоднозначність і відсутність чітко прописаних витрат у НК РФ спричиняють певні податкові ризики. На наш погляд, всі витрати можна розбити на чотири основні групи:

1. Витрати зі 100%-ним ризиком. До цієї групи можна віднести перевищення норм витрат, безпосередньо встановлених НК РФ, і навіть витрати, зазначені у ст. 270 НК РФ.
2. Витрати із високим ризиком. До них відносяться ті витрати, які пов'язані з розвагами, відпочинком, а також безпосередньо не пов'язані з діяльністю організації (наприклад, проведення корпоративних заходів, благодійність та ін.).
3. Витрати із середнім ризиком. До витрат цієї групи відносяться ті витрати, які не можна віднести до інших груп.
4. Безризикові витрати. До цієї групи можна віднести витрати, безпосередньо поіменовані в гол. 25 НК РФ.

Розподіл витрат між 2 і 3 групами досить умовний — одні й самі витрати можна віднести як до однієї, так і до іншої групи залежно від обставин. І саме до цих витрат виникає найбільше претензій із боку податкових органів. Основними причинами, з яких вони не визнають витрати для цілей оподаткування податку на прибуток, є наступні:

відсутність економічної обґрунтованості витрат;

відсутність конкретних позитивних результатів від віднесення таких витрат;

відсутність чіткого свідчення про можливість віднесення таких витрат до витрат, прийнятих визначення оподатковуваної бази з податку прибуток, в НК РФ;

відсутність документів.

Які ж аргументи можна привести на свій захист? На наш погляд, НК РФ дає досить повне визначення витрат для визначення податкової бази з податку на прибуток. Відповідно до ст. 247 та п. 1 ст. 252 НК РФ визначення оподатковуваної бази з податку прибуток платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім зазначених у ст. 270 НК РФ). Витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.

Таким чином, у НК РФ визначено конкретний перелік критеріїв щодо віднесення витрат до витрат:

відсутність прямої згадки у ст. 270 НК РФ;

документальне підтвердження витрат;

економічна виправданість.

Відповідно до абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами , що побічно підтверджують вироблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Відповідно до ст. 313 НК РФ платники податків обчислюють податкову базу з податку на прибуток за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на підставі даних податкового обліку. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи немає права встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку. Відповідно до цієї статті підтвердженням даних податкового обліку є:

первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

аналітичні регістри податкового обліку;

розрахунок податкової бази

Вимоги до первинних облікових документів передбачені у ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". На підставі п. 2 цієї статті первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

Назва документу;

дату складання документа;

найменування організації, від імені якої складено документ;

вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

особисті підписи вказаних осіб.

Якщо організація дотримуватиметься зазначених вимог, то при виникненні судових спорів з податковою інспекцією з документального оформлення витрат з великою ймовірністю суд стане на бік платника податків.

Основним джерелом суперечок із податківцями за спірними витратами є їхня економічна виправданість. Часто податкові працівники пов'язують економічну обґрунтованість витрат із безпосереднім отриманням прибутку. Вони вважають, що якщо від цієї витрати не отримано позитивного економічного результату, то ця витрата не може бути визнана економічно обґрунтованою. Питання обґрунтованості та економічної виправданості витрат стало предметом розгляду КС РФ (Визначення від 04.06.2007 N 320-О-П та N 366-О-П).

1. Витрати є виправданими та економічно обґрунтованими, якщо вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

   Витрати, які не враховуються з метою оподаткування з податку на прибуток

   При цьому мають значення лише мета та спрямованість такої діяльності, а не її результат.

2. Економічна виправданість витрат не може оцінюватися виходячи з їхньої доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату.
3. Доцільність, раціональність, ефективність фінансово-господарської діяльності вправі оцінювати лише платник податків одноосібно, оскільки в силу принципу свободи економічної діяльності (ст. 8, ч. 1 Конституції Російської Федерації) платник податків здійснює її самостійно на свій ризик і вправі самостійно та одноосібно оцінювати її ефективність та доцільність.
4. Формована ВАС РФ судова практика ґрунтується на презумпції економічної виправданості вчинених платником податків операцій та понесених за цими операціями витрат (тобто всі вироблені організацією витрати спочатку передбачаються обґрунтованими).

Відповідно до п. 6 ст. 108 НК РФ обов'язок щодо доведення обставин, які свідчать про факт податкового правопорушення та винності особи у його вчиненні, покладається на податкові органи. Це підтвердив і Пленум ВАС РФ (абз. 1 п. 2 Постанови від 12.10.2006 р. N 53).

У принципі, враховуючи позиції КС РФ і Пленуму ВАС РФ, платнику податків для обґрунтування своєї думки в суді з приводу обґрунтованості витрат досить просто заявити про те, що при ухваленні рішення щодо несення даних витрат він мав намір отримати економічну вигоду. Податковому органу доведеться доводити, що такого наміру не було. І не слід забувати, що відповідно до п. 6 ст. 108 НК РФ всі непереборні сумніви у винності особи, яка притягується до відповідальності, тлумачаться на його користь.

На жаль, трапляються судові рішення, в яких суд покладає обов'язок доводити обґрунтованість витрат на платника податків. Тому при ухваленні рішення про облік спірних витрат слід уявляти, яким чином можна аргументувати їхню обґрунтованість. Якщо йдеться про великих сумах, то не зайве обґрунтувати економічну доцільність таких витрат. До обґрунтування можна віднести внутрішні розрахунки організації, наукові дослідження, дослідження та висновки експертних організацій та будь-які інші документи, як внутрішні, так і зовнішні, які покажуть, що організація дійсно намагалася (але могла і помилятися у своїх судженнях та висновках) отримати економічну вигоду, зазнавши спірних витрат.

У будь-якому випадку, приймаючи рішення щодо прийняття до обліку спірних витрат, завжди потрібно зіставляти ті вигоди, які може отримати організація від економії з податку на прибуток, з тими можливими негативними наслідками, які можуть виникнути при пред'явленні претензій з боку податкових органів. Якщо є впевненість у правоті, то відповідно до вироблених витрат критеріям ст. 252 НК РФ їх ​​можна враховувати щодо бази з податку прибуток. І не варто забувати, що податкові органи уважно стежать за судовою практикою і за наявності тенденції зі спірних питань не на їхню користь претензії намагаються з цих питань не пред'являти.

Фінансовий директор

ТОВ "МК ВІТА-ПУЛ"

Витрати, які не враховуються з метою оподаткування

Витрати, які не враховуються з метою оподаткування

Найзатребуваніша інформація, з погляду наших читачів, — це інформація з податку на прибуток, незважаючи на те, що в основному діяльність бюджетних установу межах фінансування з бюджету їм не оподатковується. Глава 25 “Податок з прибутку організацій“ НК РФ містить понад 300 статей. Знати кожну з них — завдання, яке навряд чи впорається завантажений поточною роботою бухгалтер. Але є в цьому розділі статті, які потрібно знати неодмінно, оскільки це захистить його від можливих помилок, а отже, полегшить роботу. До таких статей належить 270-а "Витрати, які не враховуються з метою оподаткування". Розглянемо її положення

Перелік витрат, не врахованих щодо прибутку, включає 49 позицій, причому деякі пункти мають другий рівень (підпункти) (ст. 270 НК РФ). Ми зазначимо лише ті витрати, які можуть мати місце у підприємницькій діяльності бюджетних установ. При визначенні податкової бази не враховуються:

1) пені, штрафи та інші санкції, що перераховуються до бюджету (до державних позабюджетних фондів), а також штрафи та санкції, що стягуються державними організаціями, яким законодавством РФ надано право накладення таких санкцій;

2) суми податків та платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин у довкілля;

3) витрати на придбання та (або) створення майна, що амортизується, а також витрати, здійснені у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння об'єктів основних засобів, за винятком витрат на капітальні вкладення у розмірі 10% первісної вартості основних засобів та витрат , понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції основних засобів;

4) внески на добровільне страхування, за винятком внесків роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування, витрат на обов'язкове та добровільне страхування майна. Витрати за договорами обов'язкового та добровільного страхування працівників враховуються у складі витрат на оплату туди (п. 16 ст. 255 НК РФ), а витрати на страхування майна - у складі інших витрат (ст. 263 НК РФ);

5) внески на недержавне пенсійне забезпечення, крім внесків роботодавців за договорами недержавного пенсійного забезпечення працівників (ст. 255 НК РФ);

6) суми збитків по об'єктах обслуговуючих виробництв та господарств, включаючи об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, у частині, що перевищує граничний розмір, який визначається відповідно до ст. 275.1 НК РФ. У ній встановлено особливості оподаткування організацій, які здійснюють діяльність із використанням об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств. Збитки від такої діяльності визнаються з метою визначення прибутку під час виконання відповідних умов;

7) вартість майна, робіт, послуг та майнових прав, переданих у порядку попередньої оплати (видані аванси), якщо організація використовує метод нарахування при визначенні доходів та витрат;

8) вартість безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрати, пов'язані з такою передачею. Дана передача часто зустрічається в практиці бюджетних установ, тому потрібно звернути увагу на визначення прибутку та нарахування ПДВ при безоплатній передачі майна, придбаного (створеного) у рамках діяльності, що приносить дохід. Безоплатна передача майна є об'єктом оподаткування ПДВ, але вартість такого майна не можна врахувати у витратах щодо прибутку;

9) вартість майна, переданого у межах цільового фінансування відповідно до пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

До передачі майна в рамках цільового фінансування відносяться операції з переведення майна, врахованого за кодом виду діяльності "2" - діяльність, що приносить дохід, на код "1" - бюджетна діяльність. Цільовим фінансуванням визнається також оплата за рахунок коштів від позабюджетної діяльності видатків, вироблених та врахованих за бюджетною діяльністю.

10) негативна різниця, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінного каміння при зміні в установленому порядку прейскурантів цін;

11) суми податків, пред'явлені платником податків покупцю (набувачу) товарів (робіт, послуг, майнових прав), якщо інше не передбачено НК РФ;

12) кошти, що перераховуються профспілковим організаціям;

13) витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів);

Якщо організація зацікавлена ​​у визнанні витрат на виплату премій за рахунок позабюджетних коштів при визначенні прибутку, вона повинна укласти додаткову угоду до трудового договору, якщо така вимога не міститься.

14) премії, які виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або за рахунок цільових надходжень. На нашу думку, оскільки цільові надходження не включаються до оподатковуваних доходів (п. 2 ст. 251 НК РФ), у документі, на підставі якого отримано цільове фінансування, достатньо вказати, що воно призначене у тому числі для виплати винагороди. Однак при цьому необхідно вести окремий облік доходів (витрат), одержаних (вироблених) у рамках цільових надходжень;

15) суми матеріальної допомоги працівникам (у тому числі для первісного внеску на придбання та (або) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництво житла, для безвідсоткових або пільгових позичок на покращення житлових умов, обзаведення) домашнім господарством та інші соціальні потреби);

16) оплата додатково відданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, у тому числі жінкам, які виховують дітей;

17) надбавки до пенсій, одноразові допомоги ветеранам праці, що йдуть на пенсію, доходи (дивіденди, відсотки) за акціями або вкладами трудового колективу організації, компенсаційні нарахування у зв'язку з підвищенням цін, вироблені понад розміри індексації доходів за рішеннями Уряду РФ, компенсації подорожчання у їдальнях, буфетах чи профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, встановлених чинним законодавством, та за винятком випадків, коли безкоштовне чи пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами);

18) оплата проїзду до місця роботи та назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, за винятком сум, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво та реалізацію товарів (робіт, послуг) через технологічні особливості виробництва, та за винятком випадків, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи та назад передбачені трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами;

19) оплата цінових різниць при реалізації за пільговими цінами (тарифами) (нижчими за ринкові ціни) товарів (робіт, послуг) працівникам;

20) оплата цінових різниць під час реалізації за пільговими цінами продукції підсобних господарств для організації громадського харчування;

21) оплата путівок на лікування чи відпочинок, екскурсій чи подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках чи клубах, відвідувань культурно-видовищних чи фізкультурних (спортивних) заходів, підписки, що не стосується підписки на нормативно-технічну та іншу літературу, що використовується у виробничих цілях. , товарів для особистого споживання працівників, а також інші аналогічні витрати, вироблені на користь працівників;

22) витрати платників податків — організацій державного запасу спеціальної (радіоактивної) сировини та матеріалів РФ, що діляться за операціями з матеріальними цінностями державного запасу спеціальної (радіоактивної) сировини та матеріалів, що діляться, пов'язані з відновленням і змістом зазначеного запасу;

23) вартість майна або майнових прав, переданих як завдаток, заставу;

24) суми податків, нараховані до бюджетів різних рівнів у разі, якщо такі податки раніше були включені платником податків до складу видатків, при списанні кредиторської заборгованості платника податків за цими податками.

Справа в тому, що згідно з пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ не враховується в оподатковуваних доходах сума списаної кредиторської заборгованості зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів відповідно до законодавства РФ або за рішенням Уряду РФ. При списанні кредиторську заборгованість утворюється дохід:

Дебет рахунки 2 303 xx 830 як зменшення кредиторської заборгованості з відповідних податків
Кредит рахунки 2 401 01 180 "Інші доходи"
Доходи, враховані за кредитом рахунки 240101180, не визнаються при визначенні оподатковуваного прибутку відповідно до пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однак, перш ніж списати кредиторську заборгованість із податків, її потрібно нарахувати:

Дебет рахунки 2 106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт послуг"
Кредит рахунки 2 303 xx 730
Суми податків, враховані за дебетом рахунки 210604340, не визнаються при визначенні прибутку;

25) суми цільових відрахувань, вироблених платником податків на цілі, зазначені у п.

Умови визнання та класифікація витрат з метою оподаткування

2 ст. 251 НК РФ. Іншими словами, згідно з цим пунктом не можна враховувати при визначенні прибутку витрати (відрахування) на:

- Вступні та членські внески, пайові вклади, а також на пожертвування, що визнаються такими відповідно до ЦК РФ, некомерційним організаціям;

- формування Російського фонду технологічного розвитку, а також інших галузевих та міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, зареєстрованих у порядку, передбаченому Федеральним законом від 23.08.1996 N 127-ФЗ "Про науку та державну науково-технічну політику";

- Благодійну діяльність;

— пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів, якщо вони у розмірі не менше 97% спрямовуються на формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду;

— кошти, передані профспілковим організаціям відповідно до колективних договорів (угод) на проведення профспілковими організаціями соціально-культурних та інших заходів, передбачених їх статутною діяльністю;

- Майно (включаючи грошові кошти) та (або) майнові права, які передані релігійними організаціями на провадження статутної діяльності;

- Кошти, перераховані професійним об'єднанням страховиків, створеним відповідно до Федерального закону від 25.04.2002 N 40-ФЗ “Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів“, та призначені для фінансування компенсаційних виплат, передбачених законодавством РФ про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, для формування фондів відповідно до вимог міжнародних систем обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, до яких приєдналася Росія, а також кошти, перелічені згідно із законодавством РФ про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів зазначеним професійним об'єднанням страховиків у вигляді сум відшкодування компенсаційних виплат та витрат, понесених у зв'язку з розглядом вимог потерпілих щодо компенсаційних виплат;

- Кошти, перераховані некомерційним організаціям на формування цільового капіталу, що здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій". Зазначена норма набула чинності з 1 вересня 2007 року та поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2007 року (Федеральний закон N 195-ФЗ*(1));

26) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, що не дали позитивного результату, - понад розмір витрат, передбачених ст. 262 НК РФ. У свою чергу, відповідно до зазначеної статті витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, здійснені з метою створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів, які не дали позитивного результату, підлягають включенню до інших витрат рівномірно протягом одного року у розмірі фактично здійснених витрат у порядку, передбаченому цим пунктом. Зазначені витрати, вироблені організаціями, зареєстрованими та працюючими на територіях особливих економічних зон, визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат. Витрати, вироблені у вигляді відрахувань формування Російського фонду технологічного розвитку, і навіть інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, враховуються не більше 0,5% доходів (валової виручки) платника податків.

З 1 січня 2008 року норма, відповідно до якої не визнаються при обчисленні податку на прибуток наднормативні витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, що не дали позитивного результату, втратить чинність (Федеральний закон N 216-ФЗ*(2) ).

27) суми підйомних, виплачених понад законодавчо встановлені норми;

28) компенсація за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів та мотоциклів, на оплату добових, польового забезпечення та раціону харчування екіпажів морських, річкових та повітряних суден понад норми таких витрат, встановлених Урядом РФ;

29) плата державному та (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення понад тарифи, затверджені в установленому порядку;

30) витрати на заміну бракованих, що втратили товарний вигляд та відсутніх примірників періодичних друкованих видань, а також втрати у вигляді вартості ЗМІ, що втратила товарний вигляд, бракованої та нереалізованої продукції та книжкової продукції. Якщо дані втрати сталися під час перевезення чи реалізації та не перевищують 7% вартості зазначеного товару, то вони приймаються з метою оподаткування відповідно до пп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ. Крім того, у складі витрат при визначенні прибутку враховуються втрати у вигляді вартості бракованої, що втратила товарний вигляд, а також не реалізованої в межах нижче зазначених термінів (морально застарілої) продукції ЗМІ та книжкової продукції у платників податків, які здійснюють виробництво та випуск цієї продукції, у межах не більше 10% вартості тиражу відповідного номера періодичного друкованого видання або відповідного тиражу книжкової продукції, а також витрати на списання та утилізацію зазначеної продукції. Витратою визнається вартість продукції ЗМІ та книжкової продукції, що не реалізовані протягом наступних термінів, для:

- періодичних друкованих видань - у межах строку до виходу наступного номера відповідного періодичного друкованого видання;

- Книг та інших неперіодичних друкованих видань - в межах 24 місяців після виходу їх у світ;

31) представницькі витрати у частині, що перевищує 4% від витрат на оплату праці за звітний (податковий) період;

32) витрати на підготовку та перепідготовку кадрів, пов'язані з організацією розваги, відпочинку чи лікування, а також витрати, пов'язані із змістом освітніх установабо з наданням їм безкоштовних послуг, з оплатою навчання у вищих та середніх спеціальних навчальних закладах працівників при здобутті ними вищої та середньої спеціальної освіти;

33) витрати на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній у розмірі, що перевищує 1% від виручки, а також на інші види реклами, що не належать до витрат на рекламу згідно з п. 4 ст. 264 НК РФ. При цьому необхідно враховувати, що до витрат на рекламу відповідно до зазначеної статті належать витрати на:

- участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків та демонстраційних залів, на виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про товари, що реалізуються, виконувані роботи, послуги, товарні знаки та знаки обслуговування та (або ) про саму організацію, на уцінку товарів, що повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні;

34) суми відрахувань до Російського фонду фундаментальних досліджень, Російський гуманітарний науковий фонд, Фонд сприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері, Федеральний фонд виробничих інновацій, Російський фонд технологічного розвитку, а також в інші галузеві та міжгалузеві фонди фінансування науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, зареєстровані в порядку, передбаченому Федеральним законом "Про науку та державну науково-технічну політику", якщо такі відрахування становлять понад 0,5% виручки;

35) негативна різниця, отримана від переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю;

36) вартість майна (робіт, послуг), одержаного медичними організаціями, які ведуть медичну діяльність у системі обов'язкового медичного страхування, від страхових організацій, які здійснюють обов'язкове медичне страхування, за рахунок резерву фінансування запобіжних заходів, що використовується в установленому порядку, а також вартості майна, що купується (створюється) за рахунок зазначених коштів, у тому числі при подальшій реалізації цього майна;

Цей пункт є особливо актуальним для організацій охорони здоров'я. Оскільки зазначене майно при його отриманні не включається до оподатковуваного доходу організації, у витратах під час обчислення прибутку вартість цього майна не враховується. Тут законодавці, мабуть, мали на увазі амортизаційні відрахування за таким майном, які мають здійснюватися у процесі діяльності установи, та її залишкову вартість під час продажу.

37) інші витрати, які не відповідають критеріям визнання витрат у податковому обліку. Витрати мають бути (ст. 252 НК РФ):

а) виражені у грошовій формі;

б) обґрунтовані, економічно виправдані;

в) документально підтверджені;

г) спрямовані отримання доходу.

Під документальним підтвердженням маються на увазі документи, складені відповідно до законодавства РФ, чи документи, складені відповідно до звичаями ділового обороту, застосовуваними іноземній державі, біля якого вироблено витрати. Крім того, НК РФ допускає використання документів, що побічно підтверджують здійснені витрати. Це може бути митна декларація, наказ про відрядження, проїзні документи, звіт про виконану роботу відповідно до договору.

Л. Максимова,

головний редактор журналу “Бюджетні організації: Бухгалтерський облік
та оподаткування“

————————————————————————-
* (1) Федеральний закон від 19.07.2007 N 195-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації в частині формування сприятливих податкових умов для фінансування інноваційної діяльності".

* (2) Федеральний закон від 24.07.2007 N 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші законодавчі акти Російської Федерації".

Поняття прийнятих та неприйнятних до розрахунку витрат та доходів

⇐ ПопередняСтор 2 з 2

При виробленні певного рішення необхідно з'ясувати, які витрати та доходи стосуються цієї проблеми, а які ні.

Витрати та доходи, що приймаються в розрахунок– це майбутні витрати і доходи, які піддаються впливу прийнятого рішення.

До неприйманим до розрахунку витрат і доходіввідносяться ті, які не залежать від ухваленого рішення.

Приклад:

Припустимо, підприємство кілька років тому занапастило (зіпсувало) сировину на суму 1 тис. грн. Але виявилося, що збути цю сировину неможливо і використовувати цю сировину в майбутньому також неможливо.

На цю сировину надійшло лише одне замовлення від покупця, який готовий придбати продукт, виготовлений із цієї сировини, але він готовий платити не більше ніж 2,5 тис. грн. При цьому додаткові витрати на переробку цієї сировини становлять 2 тис.

Про витрати "не для цілей оподаткування"

грн. Постає питання, чи доцільно підприємству прийняти це замовлення.

Розрахунок свідчить, що витрати на виконання замовлення становлять 3 тис. грн. Проте сума витрат на сировину 1 тис. грн. залишиться незмінною незалежно від того, буде замовлення прийнято або відкинуто, вартість сировини не враховуватиметься при прийнятті рішення. У розрахунок приймаємо витрати лише на переробку. І, таким чином, переконавшись, що отримати десь вигідніше замовлення неможливо, підприємству слід прийняти це замовлення, при цьому чисті витрати підприємства зменшилися на 500 грн.

Отже, розглядаючи питання класифікації витрат і доходів з погляду процесу прийняття рішення встановлено наступний принцип, саме у ситуації, коли аналізований період часу невеликий, в повному обсязі витрати і доходи повинні братися до уваги при прийнятті рішення.

Безповоротні витрати (витрати періоду, що минув)– це вартість вже придбаних ресурсів, коли вибір на користь будь-якої альтернативи не може вплинути на суму цих витрат. Це витрати, які виникли в результаті раніше ухваленого рішення і які не можуть бути змінені жодним рішенням у майбутньому.

Наприклад, якщо верстат було куплено 4 роки тому за 10 000 грн. з передбачуваним терміном служби 5 років та нульовою вартістю брухту, то залишкова вартість його становитиме 2000 грн. при рівномірному нарахуванні зношування.

Ця залишкова вартість надалі має бути списана з рахунку незалежно від того, який альтернативний варіант дій буде прийнято у майбутньому.

Якби верстат було перетворено на брухт, то за попереднім списанням з рахунку мали б підлягати ці 2000 грн. Ця величина витрат може бути змінена ніяким майбутнім рішенням, і тому витрати класифікуються як безповоротні.

Безповоротні витрати не враховуються після ухвалення рішення, але з-поміж них є відмінності, т.к. не всі прийняті до розрахунку витрати є безповоротними.

НаприкладПри порівнянні двох альтернативних методів виробництва може виявитися, що суми витрат на основні матеріали однакові для обох способів. І тоді витрати на основні матеріали можна віднести до категорії витрат, що не приймаються до розрахунку. Але ці витрати не є безповоротними, тому що їх буде понесено в майбутньому.

Поставлені витрати. Існують категорії витрат, які необхідно враховувати при ухваленні рішення, та дані про які зазвичай неможливо зібрати в рамках системи бух. обліку.

Інформація про витрати, що накопичується системою бух. Облік зазвичай ґрунтується на відомостях про минулі платежі або зобов'язання, або по платежах у певний час у майбутньому.

Але іноді для прийняття рішення необхідно умовно нараховувати або приписувати витрати, які, можливо, не будуть реальними грошовими витратами в майбутньому. Ці витрати називають поставленими (уявними витратами). Зазначені витрати характеризують можливість, яка втрачена або жертвують, коли вибір якогось альтернативного курсу дій вимагає відмови від іншого. Як показано в наступному прикладі:

Підприємство має можливість укласти контракт виробництва якоїсь спеціальної деталі. Виготовлення деталі вимагає 100-годинної обробки на верстаті Х. Верстат працює з повним навантаженням на виробництві продукту А. Тому контракт може бути виконаний лише за рахунок зменшення випуску продукту А. А це означатиме втрату доходу 2000 грн.

Виконання контракту також потребуватиме додаткових змінних витрат у сумі 10 тис. грн. Якщо підприємство укласти контракт, то воно зазнає збитків у доходах на 2000 грн. через скорочення виробництва товару А. Ця сума є поставленими витратами і має бути врахована як частину витрат під час обговорення умов договору. І, таким чином, ціна контракту має бути призначена такою, щоб покрити додаткові витрати у сумі 10 тис. грн. + поставлені витрати у сумі 2 тис. грн., що у разі укладання контракту підприємством принесе йому вигоду за короткий термін.

Важливо, що поняття означені витрати можна застосовувати лише у разі обмеженості ресурсів. Там, де ресурси необмежені, немає необхідності жертвувати чимось, відмовлятися від чогось бажаного, як буває у разі їх нестачі.

Якби в даному прикладіверстат працював із потужністю в 80%, то рішення про укладення контракту не вимагало б зниження рівня виробництва продукту А. Тоді не було б втрати доходу і поставлені витрати дорівнювали нулю.

Динаміка витрат

Уявлення про те, як змінюються витрати залежно від обсягу виробничої діяльності, дуже важливе для прийняття рішення.

Рівень виробничої діяльності (обсяг) може вимірюватися кількістю виробленої продукції чи реалізованих товарів, трудовитратами у годинах, кілометрами пробігу, числом оглянутих пацієнтів чи зарахованих студентів.

Терміни «змінні», «постійні», «напівзмінні» та «напівпостійні» витрати зазвичай застосовуються тоді, коли необхідно охарактеризувати поведінку витрат у відповідь на зміну рівня (обсягу) виробничої діяльності.

Змінні витративимірюються прямо пропорційно обсягу виробничої діяльності, т. е. збільшення обсягу виробничої діяльності удвічі викличе збільшення змінних сукупних витрат також удвічі. Отже, сукупні змінні витрати мають лінійну залежність від обсягу виробництва, а змінні витрати на 1 од. продукції є незмінною величиною.

Прикладами змінних витрат є основні матеріали та енергія. Ці витрати знаходяться у прямій залежності від змін обсягів виробництва у певних межах.

Постійні витратизалишаються незмінними щодо різноманітних обсягів виробництва за певний період. Прикладами таких витрат явл. амортизаційні відрахування по будинках, заробітна плата, що виплачується управлінського персоналу, збори за лізинг (довгострокову оренду). Сукупні постійні витрати залишаються незмінними всім рівнів чи обсягів виробництва, а постійні витрати на 1 одиницю продукції зменшуються зі збільшенням обсягу виробництва. Постійні витрати можуть змінюватися під впливом інших факторів: наприклад, якщо ціни зросли, то і сукупні постійні витрати також зростуть.

У напівзмінні витративключають як постійні, і змінні складові. Прикладом можуть бути витрати на матеріально-технічне забезпечення, що складаються з постійних витрат, що здійснюються за будь-якого обсягу виробництва, та змінних, що залежать від обсягів виробництва.

Напівпостійні (ступінчасто зростаючі) витрати- Вони є постійними для конкретного обсягу виробництва, але в якийсь момент вони починають зростати на певну постійну величину.

Постійні витрати можна відрізнити від напівпостійних за величиною зміни обсягу виробництва на якийсь момент, коли відбувається ступінчастий приріст повних постійних витрат. Прикладом напівпостійних витрат вважатимуться зарплату контролерів з виробництва. Напівпостійні витрати можуть бути віднесені або до постійних або змінних залежно від того, якими є частоти ступінчастих прирощень і величини прирощень кожної точки. Якщо частота прирощень велика, напівпостійні витрати можуть бути апроксимовані (наближені) до змінних витрат. Якщо ж ступінчасті прирощення не часті, та його величини невеликі, то напівпостійні витрати може бути апроксимовані до постійних витрат.

До таких витрат, зокрема, відносять:

• штрафні санкції з податків та внесків до державних позабюджетних фондів;
• відрахування на деякі резерви;
• суми ПДВ за наднормативними витратами (ст. 170 НК РФ);
• внески до недержавних пенсійних фондів (крім перерахованих у ст. 255 НК РФ);
• внески за деякими видами добровільного страхування (крім згаданих у ст. 255, 263 та 291 НК РФ);
• вартість безоплатно переданого майна (робіт, послуг) та витрати, пов'язані з цією передачею;
• будь-які виплати та винагороди на користь працівників, які не передбачені трудовим чи колективним договорами, а також матеріальну допомогу;
• негативні різниці від переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю;
• частина витрат на підготовку кадрів, наприклад, оплату фірмою розваги та відпочинку учнів співробітників;
• амортизацію за основними засобами, що не беруть участь у виробництві, що приносить дохід.

Розглянемо порядок обліку постійних позитивних різниць у зв'язку з відображенням у бухобліку окремих видів витрат.

Штрафні санкції

За несплату чи запізнення у перерахуванні податків та внесків у державні позабюджетні фонди фірми сплачують штрафи та пені. Вони зменшують бухгалтерський прибуток, але не впливають на суму оподатковуваного прибутку.

ПРИКЛАД

У січні звітного року у бухгалтерському та податковому обліку ЗАТ «Актив» не було відмінностей до кінця місяця. В обох випадках доходи склали 800 000 руб., А витрати - 500 000 руб.

31 січня "Актив" заплатив пені за прострочення сплати податків за минулий рік у сумі 850 руб. Крім того, одному з працівників нараховано матдопомогу у розмірі 10 000 руб.

В обліку зроблено записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.) - Відбито прибуток фірми від основної діяльності;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з пені»
- 850 руб. - нараховано пені за прострочення податків;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з пені» КРЕДИТ 51
- 850 руб. - сплачені пені;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
- 10 000 руб. - нараховано матдопомогу працівнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
- 10 000 руб. - Відбито збиток.

Підсумковий прибуток за січень склав:

• у бухобліку – 289 150 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб. – 850 руб. – 10 000 руб.);
• у податковому обліку – 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.).

Таким чином, постійна різниця за витратами дорівнює 10850 руб. (300 000 руб. – 289 150 руб.).

З бухгалтерського прибутку нараховано умовну витрату з податку сумі 57 830 крб. (289150 руб. × 20%).

В обліку зроблено запис з донарахування податку на прибуток:

- 2170 руб. (10850 руб. × 20%) - Відбито постійне податкове зобов'язання.

Таким чином, після коригування з ПБО 18/02 сальдо за рахунком 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» становило 60 000 руб. (57830 руб. + + 2170 руб.) і зрівнялося із сумою податку в декларації.

Резерви

У бухобліку фірма може створювати такі резерви:

• зниження вартості матеріальних цінностей (його враховують на рахунку 14);
• на знецінення фінансових вливань (облік ведуть на рахунку 59);
• формування оціночних зобов'язань, наприклад, по судовим розглядам, резерв на оплату відпусток, і навіть на гарантійне обслуговування і гарантійний ремонт проданих товарів (облік ведуть на рахунку 96);
• сумнівних боргів (його враховують на рахунку 63).

Відрахування на ці резерви зменшують бухгалтерський прибуток.

У податковому обліку дозволено формувати такі резерви:

• на оплату відпусток та винагород за вислугу років (ст. 255 НК РФ);
• на тривалий та дорогий ремонт основних засобів (п. 3 ст. 260 НК РФ);
• на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• сумнівних боргів (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (у бухобліку створення такого резерву обов'язково. Облік ведуть на рахунку 63).

Зі зіставлення цих переліків випливає висновок, що постійні позитивні різниці з'являються, якщо в бухгалтерському обліку фірма створює резерви:

• під зниження вартості матеріальних цінностей;
• під знецінення вкладень у цінні папери;
• формування оціночних зобов'язань, крім гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування проданих товарів;
• сумнівних боргів, якщо у податковому обліку його не формують.

У цих випадках також слід донарахувати податок на прибуток у сумі постійного податкового зобов'язання.

ПРИКЛАД

Згідно з обліковою політикою, торгова фірма ТОВ «Пасив» формує резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Сума відрахувань до нього становить 40 000 руб. Цей резерв не передбачено Податковим кодексом. Тому в обліку виникає постійна позитивна різниця:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
- 40 000 руб. - Нараховано резерв під зниження вартості товарів;

ДЕБЕТ 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) - Нараховано постійне податкове зобов'язання (донараховано податок на прибуток).

Нормовані витрати

Нормовані витрати у бухобліку списують повністю, а податкову базу зменшують лише межах норм. Найбільш поширені з таких витрат наведені у

Суми перевищення нормативів утворюють постійні позитивні різниці. За ними треба нарахувати постійні податкові зобов'язання (ПНВ). Тоді податок у бухобліку зросте до суми, зазначеної у декларації.

Для зручності до рахунків з обліку витрат (20-26 або 44) можна відкрити два субрахунки: «Витрати в межах норм» та «Наднормативні витрати».

ПРИКЛАД

У І кварталі звітного року виробниче підприємство ЗАТ «Буревісник» провело масову рекламну кампанію, де розіграло призи. На їх купівлю компанія витратила 82 600 руб. (У т. ч. ПДВ - 12 600 руб.).

У бухгалтерському обліку вартість призів списують на витрати повністю, а у податковому – у межах 1% від виручки. За звітний квартал виручка склала 3500000 руб., Витрати (крім нормованих) - 3000000 руб. Отже, до розрахунку прибуток витрати на купівлю призів можна врахувати у сумі 35 000 крб. (3500000 руб. × 1% // 100%).

«Буревісник» працює за методом нарахування у бухгалтерському та податковому обліку.

Для спрощення прикладу інші операції фірми розглядати не будемо.

Нормовані витрати бухгалтер відбив проводками:

ДЕБЕТ 26 субрахунок «Наднормативні витрати» КРЕДИТ 60
- 35 000 руб. (70 000 руб. – 35 000 руб.) - Відбито рекламні витрати понад норм;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 12600 руб. - Враховано ПДВ з рекламних витрат;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
- 12600 руб. - прийнято до відрахування ПДВ з рекламних витрат.

Таким чином, балансовий прибуток фірми на кінець I кварталу дорівнює:

3500000 руб. - 3000000 руб. - 70 000 руб. = 430 000 руб.

Податок з неї нарахований проводкою:

- 86 000 руб. (430 000 руб. × 20%) - Нараховано умовну витрату з податку на прибуток.

У податковому обліку прибуток склав:

3500000 руб. - 3000000 руб. - 35 000 руб. = 465 000 руб.

Сума податку, яку треба заплатити до бюджету, дорівнює 93 000 руб. (465000 руб. × 20%).

ДЕБЕТ 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 7000 руб. (35 000 руб. × 20%)

Таким чином, податок на прибуток у бухобліку становив 93 000 руб. (86 000 руб. + 7000 руб.), Що відповідає даним податкового обліку.

Наступний приклад.

ПРИКЛАД

Торішнього серпня звітного року на купівлю верстата ТОВ «Пасив» взяло в ЗАТ «Актив» позику на 90 днів під 30% річних. Верстат коштує 236 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 36 000 руб.). На доставку та монтаж верстата "Пасив" витратив 28 600 руб. (Включаючи ПДВ - 3600 руб.), У тому числі:

• на доставку – 23 600 руб. (У т. ч. ПДВ - 3600 руб.);
• на монтаж верстата власними силами – 5000 руб.

"Пасив" розрахувався за позику до введення верстата в експлуатацію.

Фірма використовує метод нарахування у бухгалтерському та податковому обліку.

В обліку бухгалтер зробив проведення:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 236 000 руб. - взята позика на купівлю верстата;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - куплений верстат;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - Враховано ПДВ по верстату;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. - Враховані у вартості верстата витрати на доставку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. - враховано ПДВ із доставки;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 68, 69
- 5000 руб. - нараховано зарплату зі внесками до ПФР, ФСС, ФФОМС робітникам, які монтували верстат;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
- 17458 руб. (236 000 руб. × 30%: 365 дн. × 90 дн.) - списані на інші витрати відсотки за позикою;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-4
- 225 000 руб. (200 000 руб. +20 000 руб. + 5000 руб.) - введено в експлуатацію верстат.

Саме із суми 225 000 руб. у бухобліку нараховуватиметься амортизація, яку списують на витрати.

У податковому обліку всі ці витрати також формують вартість основного кошти. Проте відсотки за позикою – лише в межах норм.

Припустимо, що «Пасив» відповідно до облікової політики обчислює граничну величину відсотків, визнаних витратою, виходячи зі ставки рефінансування, збільшеної в 1,8 рази (по рублевих позиках). Гранична сума відсотків для розрахунку податку на прибуток становитиме:

236 000 руб. ×12% ×1,8: 365 дн. ×90 дн. = 12569 руб.

«Пасив» зменшить оподатковуваний прибуток у момент нарахування відсотків на 12 569 руб., а в міру нарахування амортизації - на 225 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб.).

Відсотки, що залишилися в сумі 4889 руб. (17458 руб. - 12569 руб.) ніколи не будуть визнані в податковому обліку. Це стала позитивна різниця.

З неї бухгалтер «Пасиву» нарахував постійне податкове зобов'язання:

978 руб. (4889 руб. × 20%) - Нараховано постійне податкове зобов'язання.

Збитки, які не визнані у податковому обліку

Бухгалтерський прибуток зменшують будь-які збитки, а податковий - лише деякі з них. Так, оподатковуваний прибуток не можна зменшити на збитки:

• від безоплатної передачі майна, робіт, послуг та майнових прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
• від передачі майнов статутний капітал іншої фірми або простого товариства (пп. 1 п. 1 ст. 277 та п. 4 ст. 278 НК РФ);
• від відступлення права вимоги до настання строку платежу за договором понад суму відсотків, розрахованих згідно зі статтею 269 Податкового кодексу;
• від відступлення права вимоги фінансовим агентом.

ПРИКЛАД

Компанія подарувала своєму співробітнику автомобіль. На момент передачі залишкова вартість автомобіля становила 25 000 крб. Вартість подарованого автомобіля слід відобразити у бухгалтерському обліку у складі інших витрат. З метою оподаткування прибутку вартість безоплатно переданого майна не враховується (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтер зробив проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
- 25 000 руб. - списано залишкову вартість автомобіля, подарованого співробітнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 5000 руб. (25 000 руб. × 20%) - Відображено суму постійного податкового зобов'язання.

Дооцінка основних засобів

Кожна фірма має право не частіше ніж один раз на рік (на кінець звітного року) переоцінювати свої основні засоби. Індекси для цього вона може розробити сама чи скористатися коефіцієнтами Росстату. У цьому переоцінюють однорідні групи основних засобів. Наприклад, якщо вам належить кілька будівель, потрібно переоцінити їх усі.

Якщо ви вирішили провести переоцінку основних засобів, то надалі доведеться це робити щороку.

У бухобліку переоцінку основних засобів відображають так: дооцінку - на рахунку 83 «Додатковий капітал», уцінку - на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Для оподаткування прибутку результати переоцінки не враховують. Про це йдеться у пункті 1 статті 257 Податкового кодексу. Тому сума дооцінки основних засобів - це є постійна позитивна різниця. Вона у процесі нарахування амортизації на основний засіб. За дооціненим майном амортизація в бухобліку завжди буде більшою, ніж в обліку податковому. З різниці між сумами амортизації слід щомісяця нараховувати постійне податкове зобов'язання протягом терміну використання основного засобу, що залишився, або до чергової переоцінки.

ПРИКЛАД

ЗАТ "Актив" має на балансі верстат. Його первісна вартість у бухгалтерському та податковому обліку - 100 000 руб. Термін корисного використання верстата дорівнює 40 місяців. Амортизацію в обох обліках «Актив» нараховує лінійним способом. При цьому облік веде методом нарахування.

Станом на 31 грудня 2011 року верстат переоцінили. Його балансова вартість збільшилася до 120 000 руб. На момент переоцінки верстат прослужив 20 місяців. По ньому було нараховано амортизацію у сумі 50 000 крб. Після переоцінки вона зросла до 60 000 руб. (50 000 руб. × 1,2).

Бухгалтер зробив в обліку проведення:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
- 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.) - збільшено вартість верстата після переоцінки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
- 10 000 руб. (60 000 руб. – 50 000 руб.) - Збільшено суму амортизації верстата в результаті переоцінки.

Таким чином, у бухобліку після переоцінки амортизація щомісяця нараховуватиметься у сумі 3000 руб. (120 000 руб.: 40 міс.), а податковому обліку - 2500 руб. (100 000 руб.: 40 міс.). Тому щоразу виникатиме постійна позитивна різниця у розмірі 500 руб. (3000 руб. – 2500 руб.). З неї щомісяця слід нараховувати постійне податкове зобов'язання:

ДЕБЕТ 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 100 руб. (500 руб. × 20%) - Нараховано постійне податкове зобов'язання.

Зверніть увагу

Якщо в попередні роки ви зменшили основний засіб, то постійна позитивна різниця після дооцінки утворюється в межах попередньої уцінки.

Як врахувати податок на прибуток та заповнити звіт про фінансові результати

Ця стаття складена за матеріалами електронної книги «Як врахувати податок на прибуток та заповнити звіт про фінансові результати».