Որ կազմակերպություններն են ենթակա տարեկան աուդիտի. Պարտադիր աուդիտի ենթակա տնտեսվարող սուբյեկտները. Յուրաքանչյուր դեպքի համար Ցուցակը պարունակում է

Կազմակերպությունը (ՍՊԸ) փոքր բիզնես է: Կազմակերպությունը կազմել է 2016 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններն ամբողջությամբ՝ բոլոր հավելվածներով։ Հաշվապահական հաշվառումը վարվում է սովորական հաշվային պլանի համաձայն՝ առանց պարզեցումների։ Հաշվեկշռում ակտիվների գումարը գերազանցել է 60 միլիոն ռուբլին։ դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ, 2015թ. Ըստ այդմ, 2016 թվականի հաշվապահական հաշվառման ֆինանսական հաշվետվությունները ենթակա են պարտադիր աուդիտի: Կազմակերպությունը աուդիտ չի անցկացրել և վարում է պարզեցված հաշվառում (չի կիրառվում PBU 18/02 և այլն): ՍՊԸ-ն պարտավոր չէ հրապարակել իր ֆինանսական հաշվետվությունները: Ո՞րն է պատասխանատվությունը այս իրավիճակում:

Հարցը քննարկելուց հետո եկանք հետևյալ եզրակացության.

Պարտադիր աուդիտ չկատարելու համար պարտադիր աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության համար տույժեր ներկայումս օրենքով նախատեսված չեն: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունը և նրա պաշտոնյաները կարող են վարչական պատասխանատվության ենթարկվել Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 19.7.

Պարզեցված մեթոդներով հաշվառման համար ուղղակի պատասխանատվություն չի սահմանվել այն դեպքերում, երբ նման հաշվառումը նախատեսված չէ օրենքով: Այնուամենայնիվ, այդ խախտումները կարող են հանգեցնել բացասական հետևանքների՝ աուդիտի հաշվետվություն չներկայացնելու, հարկային մարմնին և (կամ) պետական ​​վիճակագրական մարմնին հաշվետվության որոշ ձևեր չներկայացնելու, այդ հաշվետվությունը թերի կամ խեղաթյուրված ձևով ներկայացնելու, ինչպես նաև. եթե պարզեցված մեթոդները հանգեցրել են եկամուտների և ծախսերի հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտման:

Այս խախտումները կարող են հիմք հանդիսանալ կազմակերպությանը և (կամ) նրա պաշտոնյաներին Արվեստի 1-ին կետի համաձայն պատասխանատվության ենթարկելու համար: 120, Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին մաս. 15.6, Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11.

Եզրակացության հիմնավորումը.

1. Աուդիտը աուդիտի ենթարկվող անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների (կամ դրանց մի մասի) անկախ ստուգումն է՝ նման հայտարարությունների հավաստիության վերաբերյալ կարծիք հայտնելու համար (դեկտեմբերի 30-ի Դաշնային օրենքի 1-ին հոդվածի 3-րդ մաս, 2008 N 307-FZ «Աուդիտի մասին», այսուհետ՝ Օրենք N 307-FZ):

Արվեստի 4-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 67.1-րդ հոդված. 1998 թվականի 08.02.1998 N 14-FZ Դաշնային օրենքի 48-րդ հոդվածը «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» (այսուհետ՝ օրենք ՍՊԸ-ի մասին) ՍՊԸ-ն պարտադիր է, որն իրականացվում է ամեն տարի՝ օրենքով սահմանված դեպքերում (N 307- Օրենքի 5-րդ հոդվածի 2-րդ մաս): FZ), մասնավորապես, եթե նախորդ հաշվետու տարվա համար ՍՊԸ-ի արտադրանքի (ապրանքների վաճառք, աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) հասույթի ծավալը գերազանցում է 400 միլիոն ռուբլին կամ հաշվեկշռում առկա ակտիվների քանակը. նախորդ հաշվետու տարվա վերջի դրությամբ գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին (N 307-FZ օրենքի 1-ին մասի 5-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Պարտադիր աուդիտ չկատարելու համար պարտադիր աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության համար տույժեր ներկայումս օրենքով նախատեսված չեն:

Աուդիտի արդյունքների հիման վրա կազմվում է աուդիտի հաշվետվություն: Պաշտոնական փաստաթուղթը պարունակում է աուդիտորական կազմակերպության կամ անհատ աուդիտորի կարծիքը՝ սահմանված ձևով արտահայտված ՍՊԸ-ի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ: Աուդիտորի հաշվետվությունը ՍՊԸ-ն պետք է պահի հաշվետու տարվանից հետո առնվազն հինգ տարի (N 307-FZ օրենքի 6-րդ հոդվածի 1-ին մաս, ՍՊԸ-ի մասին օրենքի 50-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Դաշնային օրենքի 29-րդ հոդվածի 1-ին մաս. 06.12.2011 N 402 օրենք «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենք, այսուհետ՝ N 402-FZ օրենք):

Ֆինանսական հաշվետվությունների հետ միասին աուդիտորական հաշվետվություն հրապարակելու պարտավորությունը նախատեսված է միայն այն ընկերությունների համար, որոնք հրապարակում են իրենց հաշվետվությունները (N 402-FZ օրենքի 13-րդ հոդվածի 10-րդ մաս): Այնուամենայնիվ, 2013 թվականի դեկտեմբերի 21-ի թիվ 357-FZ դաշնային օրենքը (այսուհետ՝ թիվ 357-FZ օրենք), որն ուժի մեջ է մտնում 2014 թվականի հունվարի 1-ից Արվեստի 2-րդ մասից: N 402-FZ օրենքի 18-րդ կետը լրացվում է նորմատիվով, որը սահմանում է, որ երբ կազմված տարեկան հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պարտադիր պատճենը, որը ենթակա է պարտադիր աուդիտի, ներկայացվում է պետական ​​վիճակագրական մարմիններ, դրա վերաբերյալ ներկայացվում է աուդիտի հաշվետվություն: նման հայտարարությունների հետ միասին կամ ոչ ուշ, քան աուդիտորական եզրակացության օրվան հաջորդող օրվանից 10 աշխատանքային օր, բայց ոչ ուշ, քան հաշվետու տարվան հաջորդող տարվա դեկտեմբերի 31-ը:

Այս դեպքում ՍՊԸ-ի 2016 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ աուդիտի հաշվետվությունը պետք է ներկայացվի պետական ​​վիճակագրական մարմին ոչ ուշ, քան 2017 թվականի դեկտեմբերի 31-ը:

Սահմանված ժամկետում աուդիտորական հաշվետվություն չներկայացնելու կապակցությամբ իրավախախտում կատարելու համար մեղավոր կազմակերպությունը և նրա պաշտոնյաները կարող են վարչական պատասխանատվության ենթարկվել Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների օրենսգրքի 19.7-ը (տես Ռոսստատի 2016 թվականի փետրվարի 16-ի N 13-13-2 / 28-SMI նամակները, 2013 թվականի դեկտեմբերի 16-ի N 1578 / OG, Սվերդլովսկի շրջանային դատարանի օգոստոսի որոշումը. 6, 2015 N 4A-660 / 2015 գործով, Նախագահության Սամարայի շրջանային դատարանի 2011 թվականի օգոստոսի 26-ի N a-424/2011 որոշումը, Վլադիվոստոկի Լենինսկի շրջանային դատարանի 2012 թվականի սեպտեմբերի 7-ի N 12-824 գործով որոշումը: /2012):

Կարդացեք նաև

Վերոնշյալ հոդվածի սանկցիան նախատեսում է նախազգուշացում կամ վարչական տուգանքի նշանակում՝ պաշտոնատար անձանց համար՝ 300-ից մինչև 500 ռուբլի. իրավաբանական անձանց համար `3000-ից 5000 ռուբլի:

Միևնույն ժամանակ, ֆինանսական հաշվետվությունների ժամանակին չներկայացնելը (չներկայացնելը) և դրան աուդիտորական եզրակացությունը երկու առանձին խախտումներ են, որոնցից յուրաքանչյուրի համար կարող է գանձվել տուգանք (Ռոստատ 2016թ. փետրվարի 16-ի N 13-13-2 նամակ. / 28-SMI).

Արվեստի համաձայն վարչական պատասխանատվության ենթարկելու վաղեմության ժամկետը: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 19.7-ը երեք ամիս է (Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 4.5-րդ հոդվածի 1-ին մաս): Միևնույն ժամանակ, որոշակի ժամկետում պարտավորությունը չկատարելու մեջ արտահայտված վարչական իրավախախտումները չեն կարող համարվել տեւական (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2003 թվականի հունվարի 27-ի N պլենումի որոշման 3-րդ կետ, կետ 19): 2 «Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգրքի ընդունման հետ կապված որոշ հարցերի մասին): Հետևաբար, սույն հոդվածով հնարավոր է ներգրավել միայն ֆինանսական հաշվետվությունների (աուդիտի հաշվետվության) պարտադիր պատճենը ներկայացնելու վերջնաժամկետի վերջին օրվանից երեք ամսվա ընթացքում, այսինքն՝ այս իրավիճակում մինչև 2018 թվականի մարտի 31-ը:

N 402-FZ օրենքը չի նախատեսում այլ պետական ​​մարմիններին աուդիտի հաշվետվություն ներկայացնելու պարտավորություն:

2. Հաշվապահական հաշվառման պարզեցված մեթոդների վերաբերյալ հայտնում ենք հետևյալը.

Հաշվապահական հաշվառման պարզեցված մեթոդների, ներառյալ պարզեցված հաշվառման (ֆինանսական) հաշվետվությունների օգտագործման իրավունքը տրվում է անհատ տնտեսվարող սուբյեկտներին, Արվեստի 4-րդ մաս: N 402-FZ օրենքի 6): Մասնավորապես, հաշվապահական հաշվառման պարզեցված մեթոդները թույլատրվում են կիրառել այն կազմակերպությունները, որոնք ունեն փոքր բիզնեսի սուբյեկտի կարգավիճակ: Նման կազմակերպությունների համար հաստատվել են նաև հաշվեկշռի պարզեցված ձևերը, եկամուտների հաշվետվությունը, միջոցների նպատակային օգտագործման հաշվետվությունը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02.07.2010թ. N 66n «Ձևերի մասին» հրամանի 6-րդ կետ, 6.1 կետ. կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման մասին» (այսուհետ՝ N 66n հրաման), Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03.06.2015թ. N PZ-3/2015 (այսուհետ՝ Ֆինանսների նախարարության տեղեկատվություն) տեղեկատվության 18-րդ կետ. .

Անհատական ​​պարզեցված մեթոդների ընտրությունը, որպես կանոն, իրականացվում է բիզնեսի պայմանների, կազմակերպության չափի և այլ համապատասխան գործոնների հիման վրա: Պարզեցված մեթոդներ օգտագործող կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ապահովի ռացիոնալ հաշվառում (Ֆինանսների նախարարության տեղեկատվության 1.2 կետ, ՊԲՀ 1/2008 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» 6-րդ կետ (այսուհետ՝ PBU 1/2008) )

Մասնավորապես, նման կազմակերպությունները չեն կարող կիրառել հաշվապահական հաշվառման որոշակի դրույթներ (օրինակ՝ PBU 8/2010 «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» 3-րդ կետ, PBU 18/02 «Հաշվառումներ կորպորատիվ եկամտահարկի գծով» կետ 2, էջ 2.1 PBU 2/2008 «Շինարարական պայմանագրերի հաշվառում» և այլն), ինչպես նաև կիրառել այլ PBU-ների կողմից նման կազմակերպությունների համար նախատեսված պարզեցված հաշվառման ընթացակարգը (օրինակ, էջ 6.1, էջ 15.1 PBU 1/2008, p. 19 PBU 19/02 «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում», կետ 7 PBU 15/2008 «Վարկերի և վարկերի գծով ծախսերի հաշվառում», կետ 9 PBU 22/2010 «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ սխալների ուղղում»):

Այնուամենայնիվ, 1-ին կետի 5-րդ մասի Արվեստ. N 402-FZ օրենքի 6-ը պարզաբանում է, որ կազմակերպությունները, որոնց հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները ենթակա են պարտադիր աուդիտի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, չեն կարող կիրառել պարզեցված հաշվապահական մեթոդներ, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները:

Օրենսդրությունը նաև ուղղակիորեն պատասխանատվություն չի սահմանում պարզեցված մեթոդների կիրառմամբ հաշվապահական հաշվառման համար այն դեպքերում, երբ նման սպասարկումը նախատեսված չէ օրենսդրությամբ:

Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11-րդ հոդվածը նախատեսում է, որ հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման կանոնների կոպիտ խախտումը, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի պահպանման կարգը և ժամկետները ենթադրում են վարչական տուգանքի նշանակում պաշտոնյաների նկատմամբ: 2000-ից 3000 ռուբլի չափով:

Արվեստի ծանոթագրությունների 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11-ը հաշվապահական հաշվառման վարման և ֆինանսական հաշվետվություններ ներկայացնելու կանոնների կոպիտ խախտում նշանակում է.

հաշվապահական հաշվառման տվյալների խեղաթյուրման պատճառով գանձվող հարկերի և տուրքերի չափի թերագնահատում առնվազն 10%-ով.

ֆինանսական հաշվետվությունների ձևի որևէ հոդվածի (տողի) խեղաթյուրում առնվազն 10%-ով։

Նշենք, որ պաշտոնյաները ազատվում են վարչական պատասխանատվությունից՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11-ը, մինչև ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններ ներկայացնելու դեպքում (օրենսգրքի 15.11-րդ հոդվածի ծանոթագրության 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ):

Միևնույն ժամանակ, մենք կարծում ենք, որ այն դեպքում, երբ պարզեցված մեթոդների կիրառմամբ հաշվապահական հաշվառումը չի հանգեցնում ֆինանսական հաշվետվությունների հոդվածների (տողերի) խեղաթյուրման, այլ միայն ավելի քիչ մանրամասնության, Արվեստի կիրառման հիմքերը: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11-ը բացակայում է:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-ը եկամուտների և (կամ) ծախսերի և (կամ) հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում է, եթե այդ գործողությունները կատարվել են մեկ հարկային ժամանակահատվածում, առանց նշանների. հարկային իրավախախտում Արվեստի 2-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-ը ենթադրում է տուգանք 10,000 ռուբլու չափով: Արվեստի նպատակներով եկամուտների և ծախսերի և հարկման օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-ը հասկացվում է հետևյալ կերպ.

առաջնային փաստաթղթերի բացակայություն;

կամ հաշիվ-ապրանքագրերի բացակայություն;

կամ հաշվապահական կամ հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ.

համակարգված (օրացուցային տարվա ընթացքում երկու կամ ավելի անգամ) ժամանակին կամ սխալ արտացոլում հաշվապահական հաշվառման, հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում և գործարար գործարքների, դրամական միջոցների, նյութական արժեքների, ոչ նյութական ակտիվների և ֆինանսական ներդրումների մասին հաշվետվություններում:

Գործող դատական ​​պրակտիկան ցույց է տալիս, որ առկա են հարկային մարմիններից պահանջների ռիսկեր տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից հաշվապահական հաշվառման օրենսդրության խախտման դեպքում (տե՛ս, օրինակ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության հունիսի 21-ի որոշումը. 2006 N F04-3764 / 2006 (23682-A67-40)): Հետևաբար, անհնար է բացառել հարկային մարմինների պահանջները՝ կապված կազմակերպման կողմից պարզեցված հաշվապահական հաշվառման մեթոդների օգտագործման հետ, եթե այդպիսի մեթոդները հանգեցրել են եկամուտների և ծախսերի հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտման՝ նպատակներով: կիրառելով Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120.

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի հուլիսի 16-ի N AS-4-2 նամակի 1.12 կետի / [էլփոստը պաշտպանված է]«Ներքին հարկային ստուգումներ անցկացնելու վերաբերյալ առաջարկությունների մասին» հարկային մարմինը, հիմք ընդունելով հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ չներկայացրած անձանց ցուցակները, ներգրավում է.

Հարկ վճարողներ-կազմակերպություններ, որոնք ֆինանսական հաշվետվություններ չեն ներկայացրել Արվեստի 1-ին կետով նախատեսված պարտավորության նկատմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը և հարկային իրավախախտման դեպքում վարույթ է իրականացնում Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101.4;

Կազմակերպությունների պաշտոնյաները, որոնք ֆինանսական հաշվետվություններ չեն ներկայացրել վարչական պատասխանատվության՝ համաձայն Արվեստի 1-ին մասի: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.6-ը, սահմանված կարգով կազմելով վարչական իրավախախտման վերաբերյալ արձանագրություն:

Հիշեցնենք, որ ընդհանուր դեպքերում տարեկան հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները բաղկացած են (N 402-FZ օրենքի 14-րդ հոդվածի 1-ին մասից).

հաշվեկշիռ;

ֆինանսական արդյունքների հաշվետվություն;

դիմումներ նրանց:

Թիվ 66ն հրամանի 2-րդ կետի 4-րդ կետի հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության հավելվածներում տրվում է հետևյալը.

սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվություն;

դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն;

հաշվետվություն միջոցների նպատակային օգտագործման մասին.

այլ դիմումներ (բացատրություններ):

Եթե ​​ՍՊԸ-ն պարզեցված համակարգի համաձայն կազմեր ֆինանսական հաշվետվություններ՝ համաձայն թիվ 66ն հրամանի 6.1 կետի, ապա նա (և նրա պաշտոնատար անձինք) կարող էին պատասխանատվության ենթարկվել Արվեստի 1-ին կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին մաս. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների օրենսգրքի 15.6.

Սակայն քննարկվող դեպքում ՍՊԸ-ն ընդհանուր կարգով կազմել և ներկայացրել է հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ՝ պարբերություններով նախատեսված ձևերով և ցուցանիշներով: N 66n հրամանի 1-4, հետևաբար վերը նշված պատժամիջոցները չեն կարող կիրառվել ՍՊԸ-ի նկատմամբ:

Լուծումների հանրագիտարան. Տարեկան հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտ;

Լուծումների հանրագիտարան. Պարզեցված հաշվառման մեթոդներ;

Լուծումների հանրագիտարան. Պատասխանատվություն և հարկման օբյեկտներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդված);

Լուծումների հանրագիտարան. Պատասխանատվություն հարկային մարմնին հարկային հսկողության իրականացման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերն ու տեղեկությունները չներկայացնելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

Լուծումների հանրագիտարան. Պատասխանատվություն վիճակագրական մարմիններին հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների ներկայացման ժամկետների խախտման համար.

Լուծումների հանրագիտարան. ՍՊԸ-ի աուդիտ;

Լուծումների հանրագիտարան. Տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների կազմը և ձևերը:

Պատրաստված պատասխան.
Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության փորձագետ ԳԱՐԱՆՏ
, Ռուսաստանի աուդիտորների միության անդամ Բուլանցով Միխայիլ

Արձագանքման որակի վերահսկում.
Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության գրախոս GARANT
աուդիտոր, RSA-ի անդամ Գորնոստաև Վյաչեսլավ

Նյութը պատրաստվել է Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության շրջանակներում տրամադրված անհատական ​​գրավոր խորհրդատվության հիման վրա:

2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի «Աուդիտորական գործունեության մասին» դաշնային օրենքը հստակ պատկերացում է տալիս, թե ով է ենթակա պարտադիր աուդիտի: Պարտադիր աուդիտի ենթակա տնտեսվարող սուբյեկտների ցանկը սահմանվում է առաջին պարբերությամբ: Այնուհետև նշվում են ձեռնարկությունների ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտի անցկացման ժամկետները և անհատական ​​պայմանները:

Ո՞վ է ենթակա պարտադիր աուդիտի.

«Աուդիտի մասին» օրենքը հինգերորդ հոդվածի 1-ին կետում պարունակում է չափանիշներ, որոնցով հեշտ է որոշել, թե արդյոք ձեռնարկությունը ենթակա է պարտադիր տարեկան աուդիտի աուդիտորների (աուդիտորական կազմակերպությունների) կողմից: Ըստ օրենսդիրների՝ ձեռնարկությունները պետք է պարտադիր աուդիտ անցնեն, եթե.

• բաց բաժնետիրական ընկերություններ են,
• վարկային կամ քլիրինգային ընկերություններ են, ապահովագրական ընկերություններ, վարկային բյուրոներ, փոխադարձ ապահովագրական ընկերություններ,
• ապրանքային, ֆոնդային, արժութային բորսաներ են,
• բաժնետիրական կամ բաժնետիրական ներդրումային, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային կամ այլ հիմնադրամներ են, դրանց կառավարման ընկերությունները,
• արժեթղթերի շուկայում ունենալ արժեթղթերի շրջանառություն,
• ունենալ տարեկան եկամուտ ծառայությունների, ապրանքների և (կամ) նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի վաճառքից ավելի քան 400 միլիոն ռուբլի,
• հաշվեկշռում ունենալ ավելի քան 60 միլիոն ռուբլի ակտիվներ,
• հրապարակել համախմբված (համախմբված) հայտարարություններ,
• պետք է անցկացնի ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտ` այլ դաշնային օրենքներով սահմանված կարգով:

Այս ցանկից բացառություն են կազմում գյուղատնտեսական կոոպերատիվները և նրանց միությունները, պետական ​​և տեղական ինքնակառավարման մարմինները, պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամները, պետական ​​և քաղաքային հաստատությունները և ունիտար ձեռնարկությունները:

Ո՞վ է իրականացնում պարտադիր աուդիտը:

Օրենքի բոլոր պահանջներին համապատասխան կազմված նպատակը, աուդիտի արդյունքը, որն արտացոլում է ձեռնարկության ֆինանսական հատվածում առկա իրավիճակը և, անհրաժեշտության դեպքում, թերությունները վերացնելու լավագույն միջոցները, կարող է կազմվել միայն որպես. պրոֆեսիոնալ աուդիտորների աշխատանքի արդյունք, ովքեր ունեն որակավորման վկայական և հանդիսանում են SRO-ի (Ինքնակարգավորվող կազմակերպության աուդիտորներ) անդամ:

Պետական ​​ձեռնարկությունների դեպքում միայն աուդիտորական կազմակերպությունները կարող են իրականացնել իրենց հաշվառման և հաշվետվությունների աուդիտ, ինչպես նաև այլ անձինք՝ «Պարտադիր աուդիտի մասին» ՌԴ օրենքի 5-րդ հոդվածի 3-րդ կետի հիման վրա:

Ռուսական բիզնեսի գործունեության կարգավորումը գնալով ավելի է մոտենում, ինչը կապված է ինչպես օտարերկրյա ներդրումների հոսքի, այնպես էլ ռուսական ընկերությունների մուտքի հետ արտաքին կապիտալի շուկաներ։

Ռուսաստանում ռուս և օտարերկրյա գործընկերների հետ արդյունավետ փոխգործակցության համար 2019 թ ներդրվել են աուդիտի միջազգային ստանդարտներինչը լրջորեն ազդել է ստուգումներ անցկացնելու հաստատված պրակտիկայի վրա։

Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների աուդիտի պահանջները չեն տարածվում բոլոր ընկերությունների վրա, այլ միայն իրավաբանական անձինքորոնք համապատասխանում են որոշակի չափանիշներին. Դա պայմանավորված է նրանով, որ փոքր և միջին բիզնեսին պատկանող ՍՊԸ-ների մեծ մասն ունի փոքր ֆինանսական շրջանառություն, թողարկումների ազդագրի հրապարակմամբ իրենց բաժնետոմսերը կամ պարտատոմսերը չեն բերում արժեթղթերի շուկա, ֆիզիկական անձանցից գումար չեն ներգրավում։ Հետևաբար, դրանց հաշվետվությունների հավաստիության լրացուցիչ ստուգման անհրաժեշտություն չի առաջանում:

Ստուգման հիմնական չափանիշները

Պարտադիր աուդիտները պետք է իրականացնեն այն ընկերությունները, որոնց գործունեությունը շոշափում է բազմաթիվ երրորդ կողմերի շահերը կամ ունեն բավականաչափ բարձր ֆինանսական արդյունքներ: Այս չափանիշները սահմանվում են աուդիտորական գործունեության մասին օրենսդրությամբ և երբեմն փոխվում են եկամուտների շեմերի բարձրացման և.

ՍՊԸ-ին ներկայացվող պահանջները բաժանված են երկու խումբըստ գործունեության տեսակների և նմանատիպ այլ բնութագրերի և ըստ ֆինանսական ցուցանիշների: Ըստ այդ հատկանիշների՝ կարելի է առանձնացնել պարտադիր աուդիտի առարկա հանդիսացող ՍՊԸ-ները։ ՓԲԸ-ի տեսքով բաժնետիրական ընկերություններ, որոնց բաժնետոմսերը բաշխվում են հանրային բաժանորդագրությամբ, ստուգվում են ցանկացած դեպքում՝ անկախ այլ չափանիշների համապատասխանությունից.

Առարկաներ

Օրենքը սահմանում է սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների հետևյալ խմբերըորոնց համար տարեկան հաշիվների աուդիտը պարտադիր է.

1. Ըստ գործունեության տեսակի- աուդիտները պետք է իրականացնեն բանկերը, ապահովագրական ընկերությունները, կենսաթոշակային հիմնադրամները, հոլդինգային ընկերությունները, որոնք պատրաստում և հրապարակում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ հոլդինգի համար, այն ընկերությունները, որոնց պարտատոմսերը վաճառվում են արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում:
2. Ըստ ֆինանսական ցուցանիշներիԱյս պահանջները վերաբերում են 400 միլիոն ռուբլին գերազանցող եկամուտ ունեցող ձեռնարկություններին, ինչպես նաև, եթե հաշվեկշռի ակտիվների արժույթը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին:

Եթե ​​սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունը համապատասխանում է այս չափանիշներին, ապա նրա համար պարտադիր են դառնում տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի պահանջները: Նախորդ տարվա համեմատ այս չափանիշներում ոչինչ չի փոխվել, նոր առարկաներ կամ պահանջներ չեն ի հայտ եկել։

Համաձայն 2019 թվականի պարտադիր աուդիտի նոր նպատակների և խնդիրների՝ ոչ միայն ֆինանսական հաշվետվությունների արժանահավատության ստանդարտ ստուգումը և հաշվապահական հաշվառման ընթացքում տեղի ունեցող սխալների բացահայտումը, այլև բիզնեսի վերլուծություն. Առաջին երկու առաջադրանքները մնում են ամբողջությամբ և որոշակիորեն ընդլայնված, ուստի ներքին աշխատանքների ստուգման պատասխանատվությունը ընկնում է նաև արտաքին աուդիտորների ուսերին։

Բիզնեսի վերլուծության խնդիրն է բացահայտել ռիսկերը, գործոնները, որոնք խոչընդոտում են ընկերության գործունեության զարգացմանը և առաջարկություններ մշակել ֆինանսական և տնտեսական գործունեության այնպիսի փոփոխության համար, որոնք կօգնեն վերացնել այդ ռիսկերը:

Չնայած այն հանգամանքին, որ այս տարվանից եզրակացությունը ենթակա է պարտադիր հրապարակման, դրա բիզնես մասը պետք է լրացվի առավել ճիշտ և հավասարակշռված, չի կարելի թույլ տալ տնտեսական կյանքի որոշ փաստերի ոչ ճիշտ մեկնաբանություն։

Օրենսդրություն

Բացի հիմնական օրենքներից, Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի հոկտեմբերի 24-ի թիվ 192ն հրամանով կարգավորվում է պարտադիր աուդիտը` համաձայն նորմերի: Գործի են դրել 30 Միջազգային աուդիտի ստանդարտներ.

Նաև քիչ անց ընդունվեց թիվ 203ն հրամանը, որով հաստատվեցին ևս 18 ստանդարտներ։ Ի թիվս ամենաէական փոփոխությունները:

• փուլային աուդիտի սկզբունքների ներդրում.
• աուդիտորական ապացույցների հայեցակարգի ներդրում;
• Եզրակացության ձևը փոխելով՝ ստանդարտ հաշվետվության փոխարեն առաջարկվում է ընդլայնված փաստաթուղթ՝ կազմակերպության գործունեության, բիզնես ռիսկերի և այլ հարցերի վերլուծությամբ.
• փոփոխված կարծիքի պատրաստում;
• պետք է հրապարակվի աուդիտորի հաշվետվությունը, որը կազմվել է այն կազմակերպությունների համար, որոնք պահանջում են պարտադիր աուդիտ:

Բարձրացել է աուդիտորական կազմակերպությունների պատասխանատվությունը նոր չափորոշիչների ներդրմամբ, կավելանա նաև մրցակցությունը, քանի որ հաշվետվությունների հրապարակումը բոլորին հնարավորություն կտա նախքան պայմանագրեր կնքելը ծանոթանալ աուդիտորների աշխատանքի որակին։

էական ազդեցություն է ունեցել աուդիտորների աշխատանքի վրա։ աուդիտի գաղտնիության դրույթների չեղարկում. Ըստ այդմ՝ աուդիտորական ընկերությունների աշխատակիցներից պահանջվում է ֆինանսական մոնիթորինգի մարմիններին զեկուցել հաճախորդների, այսպես կոչված, «տարօրինակ» գործարքների մասին։

Արժեքի փոփոխություններ

Նոր չափորոշիչները զգալիորեն մեծացրել են հաշիվները ստուգող մասնագետների աշխատանքի ինտենսիվությունը։ Լրջորեն փոփոխված պահանջները, լրացուցիչ աղյուսակների լրացման անհրաժեշտությունը բարձրացրեց մասնագետների աշխատուժի ծախսերը 30-40% , այդ ծառայությունների գինը պետք է համամասնորեն բարձրանար։

Ամեն դեպքում, աուդիտորական ծառայությունների արժեքը պետք է հաստատվի ընկերության մասնակիցների կողմից, հետևաբար, երբ մասնակիցների ժողովին բերվում է պարտադիր աուդիտի հարցը, պետք է որոշվի գինը։

Ստուգման կարգը

Աուդիտը և դրա էությունը ոչ մի փոփոխության չեն ենթարկվել. Որպես ստանդարտ, հաշվապահական հաշվառման ճշգրտությունը ստուգվում է որոշակի նմուշի փաստաթղթերի հիման վրա, ամբողջական աուդիտ չի իրականացվում: Բայց տրամադրվող տեղեկատվության ծավալը զգալիորեն ավելացել է, հետևաբար՝ հաշվապահի բեռը:

Բացի այդ, բիզնեսի վերլուծության անհրաժեշտությունը ստիպում է ձեռնարկության ղեկավարությանը մասնակցել աուդիտին, որը կպահանջի մեկնաբանություններ գործունեության որոշակի ռիսկերի վերաբերյալ: Աուդիտորներն իրենք ստանդարտներով պարտավոր են ղեկավարությանը տեղեկացնել ներքին աուդիտի համակարգերի աշխատանքի թերությունների մասին:

Աուդիտորը պետք է որոշվի մասնակիցների ժողովում: Նա սկսում է ստուգել հաշվետվությունները պատրաստ լինելուն պես, բայց մինչ դրանք ներկայացնելը։ Այսպիսով, աուդիտորի համար հիմնական աշխատանքը կունենա մարտի համար- հաշվապահական հաշվառման նպատակով, հունիսի համար- հարկայինի համար.

Հաշվի առնելով պահանջների զգալի բարդությունը՝ ավելի լավ է ռիսկի չդիմել և ստուգումներ սկսել որքան հնարավոր է շուտ, զեկույց պատրաստելու համար ժամանակ չունենալու մեծ ռիսկ կա, ինչը կարող է հանգեցնել տարբեր պատժամիջոցների։

Բացի այդ, փուլային աուդիտը հնարավորություն կտա հաշվապահներին և ֆինանսիստներին ամբողջ տարվա ընթացքում օգտագործել աուդիտորների խորհուրդները հարկային օրենսդրության և հաշվապահական հաշվառման վիճելի հարցերի վերաբերյալ:

Ստուգման արդյունքը կլինի եզրակացություն կազմելը, որը լրջորեն տարբերվում է նախկինում ընդունված ձեւերից։ Եզրակացությունների առաջարկվող ձևերի ժողովածուն հաստատված է Ֆինանսների նախարարության կողմից, այն պարունակում է առաջարկություններ սովորական և հատուկ եզրակացությունների համար, որոնք ձևավորվում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի արդյունքների հիման վրա:

Կարո՞ղ է կազմակերպությունը պատժվել պարտադիր աուդիտ չանցկացնելու համար: Այո, բայց պատժամիջոցներն ուղղակիորեն չեն հետևի. Առաջին հերթին նրան կմերժեն ընդունել տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները: Նման ձախողումը ողջունում է նրա վրա վարչական պատասխանատվության պարտադրումը։

Կարող է հաստատվել նաև հաշվապահական հաշվառման վարման կանոնների կոպիտ խախտման փաստ, ինչը կհանգեցնի վարչական տուգանքի՝ մինչև 20000 ռուբլի. Փոքր տուգանքներ կարող են կիրառվել հաշվետվության և վիճակագրության մարմինների հետ կարծիք չտրամադրելու համար:

Նախորդ ժամանակաշրջանների համեմատ գրեթե ոչինչ չի փոխվել, բացառությամբ 129-FZ օրենքի համաձայն պարտադիր աուդիտի վերաբերյալ տվյալների ներառման պահանջների և աուդիտի արդյունքների պարտադիր հրապարակման պահանջների:

Այս պահանջը չկատարելը կարող է հիմք հանդիսանալ վարչական պատասխանատվության ենթարկելու համար, ղեկավարը կարող է որակազրկվել կամ տուգանվել մինչև 50000 ռուբլի(Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 14.2-րդ հոդվածի 6-րդ, 7-րդ, 8-րդ կետ):

Իրենք՝ աուդիտորների նկատմամբ կիրառվող պատժամիջոցներն ավելի են խստացել. Եզրակացության անարժանահավատության համար նրանց նկատմամբ կարող են կիրառվել վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքով նախատեսված պատժամիջոցներ, նախատեսվում է նաև քրեական պատասխանատվություն մտցնել, եթե անորակ հաշվետվության պատրաստումը հանգեցրել է զգալի վնասների։ Քրեական պատասխանատվության մասին օրենքը դեռ քննարկման փուլում է։

Աուդիտի անցկացման կարգի փոփոխությունները, մի կողմից, դրական են՝ մեծացնելով ձեռնարկությունների թափանցիկությունը և ներդրողների ու գործընկերների վստահությունը դրանց նկատմամբ, մյուս կողմից՝ լրացուցիչ տեղեկատվության բացահայտումը, որը դադարել է հարկային գաղտնիք լինել: հանգեցնել բանկային վարկերի արժեքի բարձրացման՝ պայմանավորված որոշ ռիսկերի հրապարակայնությամբ: Բայց ի վերջո Նոր կանոնների վերաբերյալ փաստաթղթերի վերլուծությունը պետք է օգուտ բերի բիզնեսին.

Ինչու՞ է անհրաժեշտ աուդիտ: Մանրամասները՝ այս տեսանյութում։

Պարտադիր աուդիտը աուդիտ է, որի անցկացումը պայմանավորված է «Աուդիտի մասին» օրենքի ուղղակի նշումով։ Կազմակերպությունները կամ անհատ ձեռնարկատերերը ենթակա են տարեկան պարտադիր աուդիտի:

Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է այն դեպքերում, երբ.

• 1. կազմակերպությունն ունի բաց բաժնետիրական ընկերության կազմակերպաիրավական ձև.
• 2. կազմակերպությունը վարկային հաստատություն է, վարկային պատմության բյուրո, ապահովագրական կազմակերպություն կամ փոխադարձ ապահովագրական ընկերություն, ապրանքային կամ ֆոնդային բորսա, ներդրումային հիմնադրամ, պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամ, որի ֆոնդերի ձևավորման աղբյուրն է. ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց կողմից Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված պարտադիր պահումները, որոնց հիմնադրամը, որի ֆոնդերի ձևավորման աղբյուրները ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց կամավոր ներդրումներն են.
• 3. կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ եկամուտների չափը արտադրանքի վաճառքից (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) մեկ տարվա ընթացքում գերազանցում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված նվազագույն աշխատավարձը 500 հազար անգամ կամ չափը. հաշվեկշռային ակտիվները 200 հազար անգամ գերազանցում են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված նվազագույն աշխատավարձը հաշվետու տարվա վերջում Դաշնային նվազագույն աշխատավարձը.
• 4. Կազմակերպությունը պետական ​​միավոր ձեռնարկություն է, տնտեսական կառավարման իրավունքի վրա հիմնված մունիցիպալ միավոր ձեռնարկություն, եթե նրա գործունեության ֆինանսական ցուցանիշները համապատասխանում են սույն հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետին: Քաղաքային միավորային ձեռնարկությունների համար Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի օրենքը կարող է նվազեցնել ֆինանսական ցուցանիշները.
• 5. Այդ կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի նկատմամբ պարտադիր աուդիտը նախատեսված է դաշնային օրենքով:

Աուդիտի ենթարկված անձանց աուդիտ, որոնց ֆինանսական (հաշվապահական) փաստաթղթերը պարունակում են պետական ​​գաղտնիք կազմող տեղեկատվություն, կարող են իրականացնել միայն աուդիտորական կազմակերպությունները, որոնց կանոնադրական (պահուստային) կապիտալում օտարերկրյա ֆիզիկական և (կամ) իրավաբանական անձանց պատկանող բաժնետոմս չկա: սուբյեկտներ, որոնք հասանելի են պետական ​​գաղտնիք կազմող տեղեկատվությանը, որը ստացվել է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով:

Պարտադիր աուդիտն իրականացնում են աուդիտորական կազմակերպությունները: Պարտադիր աուդիտ անցկացնելիս այն կազմակերպություններում, որոնց լիազորված (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​գույքի կամ Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտի սեփականության մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս, պետք է կնքվի աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրեր: բաց մրցույթի արդյունքների հիման վրա։ Նման մրցույթների անցկացման կարգը հաստատում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը, եթե այլ բան նախատեսված չէ դաշնային օրենքով:

Պարտադիր աուդիտի անհրաժեշտությունը մատնանշող պատճառները.

• 1. Պետության ուղղակի շահագրգռվածությունը զգալի գույք ունեցող և հիմնական հարկ վճարող ձեռնարկությունների քաղվածքները հաստատելու հարցում. Պետությունն այդպիսով պաշտպանում է ոչ միայն իր շահերը, այլև ներդրողներին, սեփականատերերին և ամբողջ հասարակությանը: պարտադիր հաշվապահական աուդիտ
• 2. Ֆինանսական հաշվետվություններն օգտագործվում են շահագրգիռ օգտվողների կողմից որոշումներ կայացնելու համար, ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության աստիճանը, որպես կանոն, չի կարող ինքնուրույն գնահատվել շահագրգիռ օգտվողների մեծամասնության կողմից՝ հաշվապահական և այլ տեղեկատվության հասանելիության դժվարության պատճառով, ինչպես նաև. տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված բիզնես գործարքների մեծ քանակի և բարդության պատճառով: Պարտադիր աուդիտի դեպքում աուդիտորը հանդես է գալիս որպես երաշխավոր հրապարակված հայտարարություններից օգտվողների համար՝ հաստատելով հաշվետվության տվյալների ճշգրտությունը:
• 3. Ֆինանսական հաշվետվությունները կարող են ենթարկվել խեղաթյուրման մի շարք գործոնների, մասնավորապես՝ գնահատված արժեքների օգտագործման և տնտեսական կյանքի փաստերի ոչ միանշանակ մեկնաբանման հնարավորության պատճառով. Բացի այդ, ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիությունը ինքնաբերաբար չի ապահովվում դրա կազմողների հնարավոր կողմնակալության պատճառով:

Աուդիտը ձեռնարկության, անհատ ձեռնարկատիրոջ գործունեության անկախ գնահատման գործընթաց է:

Դրա նպատակն է որոշել հաշվետվության հավաստիությունը (հաշվապահական և ֆինանսական):

«Աուդիտ» հասկացությունը շատ ավելի լայն է, քան պարզապես վերահսկողական գործառույթը և վերանայումը:

Աուդիտորները, բացի ստուգիչ աշխատանքից, կատարում են ձեռնարկության հարկային և տնտեսական գործունեությունը օպտիմալացնելու առաջադրանքներ՝ կենտրոնացած շահույթի ավելացման և միջոցների ավելի ռացիոնալ օգտագործման վրա:

Աուդիտը շարունակական հիմունքներով կարող է լինել ձեռնարկությունում:

Սա ներքին աուդիտ է, որը բացառապես կամավոր է, այսինքն՝ իրականացվում է հենց տնտեսվարողի (հիմնադիր, սեփականատեր, տնօրեն) նախաձեռնությամբ։

Իր հերթին այն բաժանվում է պարտադիր և նախաձեռնողական աուդիտի (իրականացվում է սեփականության ցանկացած ձևի կազմակերպություններում՝ ղեկավարության՝ սեփականատիրոջ, հիմնադիրների պատվերով):

Աուդիտն անցկացնելու համար հրավիրվում են արտաքին աուդիտորներ կամ աուդիտորական ընկերություններ: Աուդիտի հիմնական փուլերը, խնդիրները և նպատակները ձևակերպվում են աուդիտի նախաձեռնողի կողմից և արտացոլվում են ծառայությունների մատուցման աուդիտի պայմանագրում:

Ամենից հաճախ նախաձեռնության աուդիտն իրականացվում է.

1. ստանալ փորձագիտական ​​եզրակացություն ձեռնարկությունում հարկային և հաշվապահական հաշվառման վարման վերաբերյալ.
2. եթե սեփականատերը (հիմնադիրը) կասկածում է գլխավոր հաշվապահի իրավասությանը.
3. Հաշվետու ժամանակահատվածում ձեռնարկությունների գործունեությունը կարգավորող օրենսդրությունում փոփոխություններ են տեղի ունեցել.
4. Աուդիտը պատվիրում է բանկը՝ նախքան ձեռնարկությանը վարկ տրամադրելը:

Մեր երկրում պարտադիր աուդիտի ընթացակարգի անցկացման կարգը կարգավորվում է «Աուդիտի մասին» թիվ 307FZ դաշնային օրենքով:

Սույն օրենսդրական ակտը սահմանում է մի շարք ձեռնարկություններ, որոնք ենթակա են պարտադիր աուդիտի։ Դրանք ներառում են.

1. ԲԲԸ կազմակերպաիրավական ձև ունեցող ընկերություններ.
2. արժեթղթեր թողարկող կազմակերպությունները, որոնք շրջանառվում են բորսաներում կամ գործունեություն են իրականացնում արժեթղթերով.
3. Բանկեր, վարկային կազմակերպություններ;
4. ապահովագրական և քլիրինգային ընկերություններ.
5. արտաբյուջետային միջոցներ (բացառությամբ պետական ​​միջոցների).
6. ֆոնդային, ապրանքային և արժութային բորսաներ.
7. ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամ, բաժնետիրական հիմնադրամ, փոխադարձ ներդրումային հիմնադրամներ.
8. արժեթղթերի շուկայում մասնագիտորեն գործող ֆիրմաներ.
9. Ձեռնարկությունները (բացառությամբ պետական ​​մարմինների, գյուղատնտեսական կոոպերատիվների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, միատարր ձեռնարկությունների), որոնց գործունեությունից (ապրանքների վաճառքից, ծառայություններից, աշխատանքի կատարումից) եկամուտը գերազանցում է 400 միլիոն ռուբլին կամ հաշվեկշռային ակտիվների չափը: հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտը `60 միլիոն ռուբլի;
10. ԶԼՄ-ներում իրենց զեկույցները հրապարակող կազմակերպությունները.
11. Այլ դեպքեր.

Վերոնշյալ կազմակերպություններում ամեն տարի իրականացվում է պարտադիր աուդիտ, որի իրականացմանը ներգրավված են որակավորված մասնավոր աուդիտորներ և վկայական ունեցող աուդիտորական կազմակերպություններ։

Իրենց կանոնադրական կապիտալում առնվազն 25% պետական ​​մասնակցություն ունեցող կազմակերպությունները ենթակա են պարտադիր աուդիտի:

Աուդիտորական կազմակերպությունն ընտրվում է մրցութային կարգով:

Մրցույթի կանոններն ու կանոնակարգերը սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը:

Պարտադիր աուդիտի անցկացումը աուդիտորական կազմակերպությանը դնում է որոշակի պարտավորություններ՝ պարտադիր աուդիտի չափանիշները:

Դրանք ներառում են.

1. Պարտադիր աուդիտ իրականացնելիս աուդիտն իրականացվում է ամբողջությամբ.
կազմակերպության բոլոր բիզնես գործունեության վերլուծություն,
նրա բոլոր ոլորտները, գույքը, պարտավորությունները,
ապրանքների և նյութերի գույքագրում,
բյուջեով և միջոցներով հաշվարկների վերլուծություն, հիմնադիրներ,
հաշվեկշռի ակտիվները և պարտավորությունները, դրանց մեկնաբանությունը,
ներկայացուցչական ձեռնարկություններ, մասնաճյուղեր;
2. Աուդիտորի եզրակացությունները պետք է լինեն միանշանակ, իսկ տրամադրված տեղեկատվության հավաստիությունը՝ հաստատված, կամ ոչ.
3. Պարտադիր աուդիտի ընթացքում աուդիտորները պետք է համապատասխանեն աուդիտի բոլոր ստանդարտներին (կանոններին), որոնք որոշում են աուդիտորի գործողությունները որոշակի իրավիճակում:

Պարտադիր աուդիտի սուբյեկտները պարտադիր աուդիտից խուսափելու կամ դրա իրականացմանը խոչընդոտելու դեպքում ենթարկվում են տույժերի դատարանի որոշմամբ:

Վերականգնումը կարող է լինել տուգանքի տեսքով.

Տնտեսվարող սուբյեկտից՝ նվազագույն աշխատավարձի 100-500-ապատիկի չափով.
գլխից - 50-100 անգամ:

Հավաքագրված գումարներն ուղղվում են Դաշնային բյուջեի եկամուտներին։

Աուդիտորական ընկերությունը առևտրային կազմակերպություն է, որի նպատակն է շահույթ ստանալ հաշվապահական, իրավաբանական, աուդիտորական ծառայությունների մատուցումից, որը հանդիսանում է աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների մաս:

Ընկերությունն իր առևտրային գործունեությունը կարող է սկսել աուդիտորների մասնագիտացված ռեգիստրում իր գոյության մասին տեղեկատվությունը զետեղելու պահից։

Աուդիտն իրականացվում է աուդիտի գործունեությունը կարգավորող օրենքներին և կանոնակարգերին համապատասխան:

Աուդիտորների գործունեությունը կարգավորվում է «Ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների մասին» թիվ 315FZ օրենքով:

Բարձր որակավորում ունեցող ծառայություններ մատուցելու համար աուդիտորական կազմակերպության անձնակազմը պետք է ունենա որակավորման վկայական, որը տրվում է ինքնակարգավորվող աուդիտորական կազմակերպության կողմից համապատասխան քննություն հանձնելուց հետո:

Այս փաստաթուղթը հաստատում է աուդիտորի գիտելիքների բարձր մակարդակը և չունի գործողության ժամկետ (այն կարող է չեղարկվել միայն դատարանի որոշմամբ):

Աուդիտորները և աուդիտորական կազմակերպությունները, որոնք իրականացնում են պարտադիր աուդիտ, իրենց աշխատանքում պետք է հետևեն Աուդիտորների օրենսգրքին և առաջնորդվեն հետևյալ առաջնահերթություններով.

1. օբյեկտիվ և մասնագիտական ​​գնահատել փաստերը.
2. ազնվորեն և բարեխղճորեն վերաբերվել աշխատանքին.
3. պահպանել խիստ գաղտնիություն և նախապայման՝ անկախություն:

Պարտադիր աուդիտի փուլերը

Կազմակերպության համար, որն ամեն տարի պարտադիր աուդիտ է անցկացնում, փորձագետները խորհուրդ են տալիս փուլային աուդիտ իրականացնել:

Կախված աշխատանքի ծավալից՝ ստուգումն իրականացվում է առաջին եռամսյակի վերջում՝ վեց ամիս կամ 9 ամիս։

Եզրափակիչ փուլն իրականացվում է հաշվետու տարվա վերջում։

Այս սխեմայով ընթացիկ ռեժիմում.

Հայտնաբերված սխալներն ու թերությունները վերացվում են,
հարկային վճարումները օպտիմիզացված են,
ժամանակաշրջանի հաշվետվությունը լրացվում է հնարավորինս ճշգրիտ,
ձեռնարկության գործունեությունը համեմատվում է գործող օրենսդրության նորմերի հետ։

Պարտադիր աուդիտի ընթացակարգն իրականացնելիս կատարվում են հետևյալ աշխատանքները.

1. Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառումների ստուգում;
2. Աշխատել ստուգման գործընթացի կազմակերպման, պատվիրատուի կողմից հաստատման և աուդիտի պլանի ձեռնարկության ներքին կառույցների հետ համակարգման ուղղությամբ.
3. Հաշվապահական հաշվառման տեղեկատվության մշակման հավաստիության գնահատում, բոլոր գործառնությունների և գործունեության արդյունքների ճիշտության և օրենքին համապատասխանության գնահատում.
4. վերջնական արդյունքի վրա ազդած և կազմակերպության հաշվետվության մեջ արտացոլված թերությունների վերացման վերաբերյալ առաջարկությունների ձևավորում, վերլուծություն.
5. Հաճախորդին հայտնաբերված թերությունների, սխալների մասին տեղեկատվության տրամադրում. Տեղեկատվությունը պետք է փաստաթղթավորվի.
6. Աուդիտորական հաշվետվության և ծառայությունների մատուցման գործընթացում առաջացած տեղեկանք տեղեկատվության կազմում.

Աուդիտորի հաշվետվությունը աուդիտի ենթարկվող ձեռնարկությունում պայմանագրով աուդիտորի գործունեության վերջնական փուլն է:

Սա պաշտոնական փաստաթուղթ է, որը տրամադրվում է աուդիտի ենթարկված ձեռնարկության բոլոր տեսակի հաշվետվությունների օգտագործողներին:

Աուդիտորի հաշվետվությունը պարունակում է աուդիտորի կամ աուդիտորական կազմակերպության սուբյեկտիվ կարծիքը բոլոր մակարդակներում ներկայացված ֆինանսական, կառավարման կամ հաշվապահական հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ:

Բոլոր տեղեկությունները, որոնք արտացոլված են եզրակացության մեջ, աուդիտորական գաղտնիք են և ենթակա չեն բացահայտման:

Պատճենը տրամադրվում է աուդիտի նախաձեռնողին՝ աուդիտորի հետ պայմանագիրը կնքած անձին: Լրացման ձևը, եզրակացության ստորագրման կարգը և դրա բովանդակությունը արտացոլված են համապատասխան կարգավորող փաստաթղթում:

Պարտադիր աուդիտի չափանիշները

Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է «Աուդիտորական գործունեության մասին» 307-FZ դաշնային օրենքով սահմանված դեպքերում: Պարտադիր աուդիտի չափանիշներն ուժի մեջ են (նախորդ հրատարակություններ և 119-FZ օրենք):

Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է այն դեպքերում, երբ.

1. Կազմակերպությունն ունի բաց բաժնետիրական ընկերության կազմակերպաիրավական ձև.
2. Կազմակերպության արժեթղթերը թույլատրվում են առուվաճառքի ֆոնդային բորսաներում և (կամ) արժեթղթերի շուկայում առևտրի այլ կազմակերպիչներ.
3. Կազմակերպությունը վարկային հաստատություն է, վարկային պատմության բյուրո, արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակից, ապահովագրական կազմակերպություն, քլիրինգային կազմակերպություն, փոխադարձ ապահովագրական ընկերություն, ապրանքային, արժութային կամ ֆոնդային բորսա, ոչ. պետական ​​կենսաթոշակային կամ այլ հիմնադրամ, բաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, բաժնետիրական ներդրումային ֆոնդի, փոխադարձ ներդրումային հիմնադրամի կամ ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամի կառավարող ընկերություն (բացառությամբ պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամների).
4. Կազմակերպության (բացառությամբ պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական ​​և մունիցիպալ հիմնարկների, պետական ​​և մունիցիպալ միավոր ձեռնարկությունների, գյուղատնտեսության) ապրանքների (ապրանքների վաճառք, աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) իրացումից ստացված հասույթի ծավալը. կոոպերատիվներ, այդ կոոպերատիվների միություններ) նախորդ հաշվետու տարվա համար գերազանցում է 400 միլիոն ռուբլին կամ հաշվեկշռում գտնվող ակտիվների գումարը նախորդ հաշվետու տարվա վերջի դրությամբ գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին.
5. Կազմակերպությունը (բացառությամբ պետական ​​մարմնի, տեղական ինքնակառավարման մարմնի, պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամի, ինչպես նաև պետական ​​և քաղաքային հիմնարկի) ներկայացնում և (կամ) հրապարակում է ամփոփ (համախմբված) հաշվապահական (ֆինանսական). հայտարարություններ;
6. Դաշնային օրենքներով սահմանված այլ դեպքերում:

Օրենքում նշված չափանիշները հստակ պատասխանում են այն հարցին, թե որ դեպքերում է իրականացվում պարտադիր աուդիտ։ Այնուամենայնիվ, մեկնաբանության մեջ որոշակի դժվարություններ են առաջանում «... հաշվետու տարվան նախորդող տարվա վերջի դրությամբ ... նախորդ հաշվետու տարվա համար ...» արտահայտություններով: Այս դրույթը մասնագիտական ​​միջավայրում քննարկումներ է առաջացնում, քանի որ հարկային և ֆինանսական մարմիններից դեռևս չկան պարզաբանումներ, թե ինչպես հասկանալ այն ժամանակահատվածը, որի համար ձեռնարկությունը պարտավոր է աուդիտ իրականացնել: Եթե ​​«Աուդիտորի հաշվետվությունը ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների վերաբերյալ» թիվ 6 աուդիտորական գործունեության դաշնային կանոնին (ստանդարտին) համապատասխան պետք է կցվի հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվեկշռին, օրինակ՝ հաշվեկշռին, ապա Օրենքը կարող է մեկնաբանվել այնպես, որ տարվա համար պարտադիր աուդիտ անցկացվի։ Այս դեպքում հակասություն կա Օրենքի ոգու հետ։ Պատկերացնենք, որ այս ընթացքում ստեղծված ձեռնարկությունն ունեցել է 1000 ռուբլի շրջանառություն։ 2009 թվականին բիզնեսը «ոտքի կանգնեց», իսկ շրջանառությունը գերազանցեց 50 միլիոն ռուբլին։ Հետո պարզվում է, որ գործառնությունները պետք է պարտադիր աուդիտի ենթարկվեն մեկ տարի, երբ գործնականում շրջանառություններ չեն եղել։

Գործնականում, փոխազդելով մեր աուդիտորական կազմակերպության IFTS-ի հետ, կարող ենք ասել, որ, ամենայն հավանականությամբ, անհրաժեշտ կլինի իրականացնել հենց այն տարվա աուդիտ, որում կատարվել են օրենքի պայմանները, և ոչ թե նախորդը: Այնուամենայնիվ, պարտադիր աուդիտի չափանիշներին վերաբերող մեր առաջարկությունն այն է, որ ձեր տեսուչին նախապես հարցնեք այն ժամանակահատվածի մասին, որի համար պետք է անցնեք աուդիտը:

Աուդիտը այս հայտարարությունների անկախ ստուգումն է, որն իրականացվում է տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ կարծիք հայտնելու համար (Թիվ 307-FZ դաշնային օրենքի 1-ին հոդվածի 3-րդ մաս): Աուդիտը կարող է իրականացվել ինչպես կամավոր, այնպես էլ պարտադիր հիմունքներով։ Առաջին դեպքում խոսքը նախաձեռնողական աուդիտի մասին է, երկրորդում՝ պարտադիրի։ Աուդիտ անցկացնելու պարտավորությունը կազմակերպության վրա դրված է օրենքով: Ստորև կքննարկենք պարտադիր աուդիտի անցկացման չափանիշները:

Ե՞րբ է պահանջվում աուդիտ:

Պարտադիր աուդիտի չափանիշները պարունակվում են Արվեստում: «Աուդիտորական գործունեության մասին» թիվ 307-FZ դաշնային օրենքի 5-ը:

Պարտադիր աուդիտի հիմնական չափանիշներն են օրինական և ծախսային չափանիշները: Առաջին դեպքում պարտադիր աուդիտը ծագում է, եթե կազմակերպությունը պատկանում է որոշակի կազմակերպաիրավական ձևի (օրինակ՝ ընկերությունը բաժնետիրական ընկերություն է) կամ որոշակի տեսակի գործունեության իրականացման դեպքում, իսկ երկրորդ դեպքում. եկամտի կամ ակտիվների չափի գերազանցման դեպքում որոշակի սահմանափակումներ.

Աղյուսակում ներկայացնում ենք ՍՊԸ-ների և այլ ձևերի կազմակերպությունների աուդիտի պարտադիր չափանիշները. Թվարկված պայմաններից առնվազն մեկի առկայության դեպքում աուդիտը պարտադիր է։

Պարտադիր աուդիտի չափանիշները.

Չափանիշ	Վիճակ
Or-ga-ni-for-qi-he-but-right-in-vaya ձեւը կամ տեսակ de-i-tel-no-sti.	- բաժնետիրական ընկերություն; - վարկային կազմակերպություն; - վարկային բյուրոն գտնվում է ի վեր; — RCB-ի պրոֆեսիոնալ անդամ. - վախ-հո-վայ կամ-գա-նի-զա-tion; - kli-rin-go-vaya or-ga-ni-za-tion; - փոխադարձ վախի հասարակություն; - or-ha-ni-for-tor tor-gov- արդյոք; - him-su-dar-stven-ny pen-si-on-ny կամ այլ ֆոնդ; - Ak-tsi-o-ner-ny in-ve-sti-tsi-on-ny ֆոնդ; - ak-qi-o-ner-no-go in-ve-sti-qi-on-no-go ֆոնդի կառավարիչ-լա-ու-շչայա, պա-ե-վո-գո ին-վե-ստի-ցի. -on-no-go հիմնադրամ կամ him-su-dar-stven-no-go pen-si-on-no-go հիմնադրամ -nyh արտաբյուջետային միջոցներ)
Արժեթղթերի թողարկում	to-pu-shche-ny to or-ga-ni-zo-van-nym tor-gum
Դուք բռնակ եք արտադրության վաճառքից (դուք կիսով չափ չաշխատող եք, ծառայություններ եք մատուցում)	pre-you-sha-et 400 մլն-li-o-նոր rub-lei
Օր-գա-նի-զա-տիոնի ակտիվների գումարը ըստ բուխ-գալ-տեր-սկո-գո բա-լան-սա.	pre-you-sha-et 60 մլն-li-o-նոր rub-lei
Ներկայացում (բացահայտում) or-ga-ni-for-qi-her go-to-ww ամփոփում (kon-so-li-di-ro-van-noy) from- parity.	ներկայացնում է-դառնա-լա-ետ կամ դիս-տանիք-վա-ետ գնալ-to-vuyu ամփոփում (con-so-li-di-ro-van-nuyu) bukh-gal-ter-sky (fi-nan- so-): վու) ից-պարիտ

Բացառությամբ պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական ​​և քաղաքային հիմնարկների, պետական ​​և մունիցիպալ միավորման ձեռնարկությունների, գյուղատնտեսական կոոպերատիվների, այդ կոոպերատիվների միությունների:

Բացառությամբ պետական ​​մարմնի, տեղական ինքնակառավարման մարմնի, պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամի, ինչպես նաև պետական ​​և քաղաքային հիմնարկի:

Այլ պարտադիր աուդիտի չափանիշներ

Ներկայացնենք պարտադիր աուդիտի մի քանի այլ դեպքեր, որոնք վերը նշված չեն և նախատեսված են առանձին դաշնային օրենքներով։

Այսպիսով, աուդիտը պետք է իրականացվի, մասնավորապես.

Մշակողները (4-րդ մաս, թիվ 214-FZ դաշնային օրենքի 18-րդ հոդված);
պետական ​​ընկերություններ (թիվ 7-FZ դաշնային օրենքի 8-րդ կետ, հոդված 7.2);
պետական ​​կորպորացիաներ (թիվ 7-FZ դաշնային օրենքի 7.1 հոդվածի 2-րդ կետ);
ինքնակարգավորվող կազմակերպություններ (Թիվ 315-FZ դաշնային օրենքի 4-րդ մաս, հոդված 12):

Հաշվետվության պարտադիր աուդիտ

Որոշ կազմակերպություններից պահանջվում է իրականացնել հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների տարեկան աուդիտ (ստուգում) (թիվ 307-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 2-րդ մաս):

Մասնավորապես, պարտադիր աուդիտ է իրականացվում, եթե կազմակերպությունը.

բաժնետիրական ընկերություն;
արժեթղթերի շուկայում կամ կազմակերպության արժեթղթերի պրոֆեսիոնալ մասնակիցն ընդունվում է կազմակերպված առևտրի.
ապահովագրական ընկերություն;
ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամ (կամ դրա կառավարման ընկերություն). վարկային կազմակերպություն.

Բոլոր մյուս կազմակերպությունների համար (բացառությամբ իշխանությունների, ինչպես նաև պետական ​​(քաղաքային) հիմնարկների) աուդիտը պարտադիր է, եթե, օրինակ.

Կազմակերպությունը տրամադրում է (հրապարակում է) համախմբված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ (բացառությամբ պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդի).
նախորդ հաշվետու տարվա համար ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթը գերազանցում է 400,000,000 ռուբլին: (բացառությամբ գյուղատնտեսական կոոպերատիվների և դրանց միությունների, ինչպես նաև պետական ​​(քաղաքային) ունիտար ձեռնարկությունների).
հաշվեկշռային ակտիվների գումարը նախորդ հաշվետու տարվա վերջում գերազանցում է 60,000,000 ռուբլին: (բացառությամբ գյուղատնտեսական կոոպերատիվների և դրանց միությունների, ինչպես նաև պետական ​​(քաղաքային) ունիտար ձեռնարկությունների).
նման պարտավորությունն ամրագրված է այլ դաշնային օրենքներով (օրինակ՝ արժեթղթերի թողարկողների համար աուդիտ անցկացնելու պարտավորությունը սահմանվում է թիվ 39-FZ օրենքի 22-րդ հոդվածի 9-րդ կետով, իսկ մոլախաղերի կազմակերպիչների համար՝ 12-րդ մասով. Թիվ 244-FZ օրենքի 6-րդ հոդված):

Այն դեպքերի ամբողջական ցանկը, երբ անհրաժեշտ է իրականացնել պարտադիր աուդիտ, տրված է թիվ 307-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 1-ին մասում: Ամփոփ աղյուսակը, որը պարունակում է տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտի դեպքերի ամբողջական ցանկը, նշելով աուդիտի ենթարկված հաշվետվությունների տեսակը և հնարավոր աուդիտորները, տրված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության տեղեկատվական հաղորդագրության մեջ:

Իրավիճակ. անհրաժեշտ է արդյոք պարտադիր աուդիտ անցկացնել ՍՊԸ-ի առաջին տարվա համար: Ֆինանսական ցուցանիշները (եկամուտ, ակտիվների ծավալ) գերազանցել են թույլատրելի սահմանները։ Ոչ կարիք չկա:

Փաստն այն է, որ պարտադիր աուդիտի հարցը լուծելու համար եկամուտների և ակտիվների ցուցանիշները գնահատվում են ոչ թե հաշվետու, այլ նախորդ տարվա համար։

Այսպիսով, ՍՊԸ-ի տեսքով ստեղծված կազմակերպությունների համար աուդիտը պարտադիր է, եթե.

Հաշվետու տարվան նախորդող տարվա համար ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթը գերազանցում է 400,000,000 ռուբլին.
հաշվետու ակտիվների գումարը հաշվետու տարվան նախորդող տարվա վերջում գերազանցում է 60,000,000 ռուբլին:

Այս մասին ասվում է թիվ 307-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 1-ին մասի 4-րդ կետում: Այն դեպքերի ամբողջական ցանկը, երբ անհրաժեշտ է իրականացնել պարտադիր աուդիտ, տրված է թիվ 307-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 1-ին մասում:

Այս դեպքում կազմակերպությունը գործում է միայն առաջին տարին։ Ըստ այդմ, նախորդ տարում այն ​​ֆինանսական ցուցանիշներ չի ունեցել, քանի որ կազմակերպությունն ինքը դեռ գոյություն չուներ։ Հետևաբար, ֆինանսական հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտ չի պահանջվում:

Հնարավոր է, որ հաջորդ տարի պարտադիր աուդիտ անցկացվի, եթե ակտիվները կամ եկամուտները գերազանցեն սահմանված սահմանաչափերը։ Բայց դա կախված կլինի նաև նրանից, թե կոնկրետ երբ է գրանցվել կազմակերպությունը։

Փաստն այն է, որ նորաստեղծ կազմակերպությունների համար գործում են հաշվետու ժամանակաշրջանի որոշման հատուկ կանոններ։

Մասնավորապես, նորաստեղծ կազմակերպության համար առաջին հաշվետու տարին այն ժամանակաշրջանն է.

պետական ​​գրանցման օրվանից մինչև նույն տարվա դեկտեմբերի 31-ը ներառյալ, եթե կազմակերպությունը ստեղծվել է մինչև սեպտեմբերի 30-ը.
պետական ​​գրանցման օրվանից մինչև հաջորդ տարվա դեկտեմբերի 31-ը ներառյալ, եթե կազմակերպությունը ստեղծվել է սեպտեմբերի 30-ից հետո։

Ներքին հսկողություն

Եթե ​​կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունները ենթակա են պարտադիր աուդիտի, ապա այն պարտավոր է կազմակերպել և իրականացնել ներքին վերահսկողություն հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման նկատմամբ: Այս ընթացակարգից բացառություն է կազմում այն ​​դեպքը, երբ կազմակերպության ղեկավարը ստանձնել է հաշվապահական հաշվառումը:

Այս մասին ասվում է թիվ 402-FZ օրենքի 19-րդ հոդվածի 2-րդ մասում:

Պարտադիր աուդիտ կարող են իրականացնել ինչպես աուդիտորական կազմակերպությունները, այնպես էլ անհատ աուդիտորները (թիվ 307-FZ օրենքի 1-ին հոդվածի 2-րդ մաս, հոդված 3, 4):

Միակ բացառությունը հետևյալն է.

Կազմակերպություններ, որոնց արժեթղթերը թույլատրված են կազմակերպված առևտրին և (կամ) արժեթղթերի շուկայում առևտրի այլ կազմակերպիչներ.
ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամներ;
կազմակերպություններ, որոնց կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​գույքի մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս.
պետական ​​կորպորացիաներ և ընկերություններ;
կազմակերպություններ, որոնք կազմում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ:

Պարտադիր աուդիտ իրականացնելու իրավունք ունեն միայն աուդիտորական կազմակերպությունները:

Այս կանոնները նախատեսված են թիվ 307-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 3-րդ մասով:

Աուդիտորական կազմակերպություն (անհատ աուդիտոր) ընտրելիս.

Համոզվեք, որ նա աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության անդամ է: Հակառակ դեպքում, աուդիտորական կազմակերպությունը (անհատ աուդիտորը) իրավունք չունի աուդիտ իրականացնել, աուդիտի հետ կապված ծառայություններ մատուցել (Թիվ 307-FZ օրենքի 23-րդ հոդվածի 2-րդ մաս).
համոզվեք դրա անկախության մեջ (թիվ 307-FZ օրենքի 8-րդ հոդվածի 1-ին մաս):

Հուշում. համոզվելու համար, որ աուդիտորական կազմակերպությունը ինքնակարգավորվող կազմակերպության անդամ է, կարող եք նրանից պահանջել դրանցից մեկին անդամակցությունը հաստատող փաստաթղթեր: Աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների պետական ​​ռեգիստրը կարելի է գտնել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պաշտոնական կայքում (թիվ 307-FZ օրենքի 23-րդ հոդվածի 7-րդ մաս):

Բացի այդ, օրենսդրությունը նախատեսում է պարտադիր աուդիտի առանձնահատկությունները.

Պետական ​​և քաղաքային ունիտար ձեռնարկություններ;
հանրային կորպորացիաներ և ընկերություններ;
կազմակերպություններ, որոնց կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​գույքի մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս:

Նրանց համար աուդիտի անցկացման պայմանագրերի կնքումը հնարավոր է միայն բաց մրցույթի ձևով աճուրդում այդ ծառայությունների մատուցման պատվեր կատարելուց հետո (թիվ 44-FZ օրենքով սահմանված կարգով): Այս կանոնը սահմանված է թիվ 307-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 4-րդ մասում:

Աուդիտի հաշվետվության ներկայացում Ռոսստատ և հարկային գրասենյակ

Եթե ​​կազմակերպությունից պահանջվում է աուդիտ անցկացնել, ապա նա պետք է աուդիտի հաշվետվություն ներկայացնի ֆինանսական հաշվետվությունների հետ միասին Ռոսստատի տարածքային բաժին:

Դուք պետք է դա անեք.

Կամ ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման հետ միաժամանակ.
կամ առանձին-առանձին, բայց ոչ ուշ, քան աուդիտորական եզրակացության ներկայացման օրվան հաջորդող օրվանից 10 աշխատանքային օր, և ոչ ուշ, քան հաշվետու հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ը:

Այս մասին ասվում է թիվ 402-FZ օրենքի 18-րդ հոդվածի 2-րդ մասում:

Ուշադրություն. եթե դուք Ռոսստատ չներկայացնեք աուդիտի հաշվետվություն (ուշացումով), վարչական տուգանք կգանձվի:

Այն փաստի համար, որ վիճակագրական տեղեկատվությունը չի ներկայացվում Ռոսստատ (կամ ներկայացվում է խախտումներով, ներառյալ ոչ ժամանակին), տուգանք է նախատեսվում 10,000-ից մինչև 20,000 ռուբլի: կազմակերպության պաշտոնատար անձի (ղեկավարի) համար. Կազմակերպությունը կարող է տուգանվել 20 000-ից 70 000 ռուբլի:

Կրկնակի խախտումը կարժենա ավելի շատ՝ պաշտոնյան կտուգանվի 30 000-ից 50 000 ռուբլի, կազմակերպությանը սպառնում է 100 000-ից 150 000 ռուբլի տուգանք։

Աուդիտի հաշվետվություն հարկային տեսչություն ներկայացնելը պարտադիր չէ, քանի որ աուդիտի հաշվետվությունը ներառված չէ հարկային տեսչություն ներկայացվող ֆինանսական հաշվետվություններում: Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակվում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության թիվ 03-02-07 / 1/1724 և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի թիվ 13-11 / 030545, թիվ 16-15 / 003855 նամակներում:

Եթե ​​պարտադիր աուդիտի ենթակա ֆինանսական հաշվետվությունները հրապարակվում են, ապա դրա հետ մեկտեղ պետք է հրապարակվի աուդիտի հաշվետվություն (թիվ 402-ՖԶ օրենքի 13-րդ հոդվածի 10-րդ մաս):

Պարտադիր աուդիտ

Պայմանագիր այն կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտ անցկացնելու մասին, որի կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​սեփականության մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս, ինչպես նաև պետական ​​կորպորացիայի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ կատարելու մասին. Պետական ​​ընկերությունը, պետական ​​միավոր ձեռնարկությունը կամ քաղաքային միավորային ձեռնարկությունը հիմնված են բաց մրցույթի ձևով սակարկությունների միջոցով պատվերի տեղադրման արդյունքների վրա:

Այսպիսով, հաստատվեցին կանոնները, որոնք կարգավորում են կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում պարտադիր տարեկան աուդիտ իրականացնելու համար աուդիտորական կազմակերպությունների ընտրության մրցույթի անցկացման կարգը, որոնց պետական ​​գույքի մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս ( այսուհետ՝ մրցույթ):

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը մշակում և, համաձայնեցնելով Ռուսաստանի Դաշնության գույքային հարաբերությունների նախարարության հետ, հաստատում է կանոնակարգի օրինակելի կանոնակարգ մրցութային հանձնաժողովի վերաբերյալ՝ աուդիտորական կազմակերպությունների ընտրության համար պարտադիր տարեկան աուդիտի իրականացման համար:

Ռուսաստանի Դաշնության գույքային հարաբերությունների նախարարությունը մշակում և Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության հետ համաձայնեցված հաստատում է ստանդարտ տեխնիկական պայմաններ այն կազմակերպությունների պարտադիր աուդիտի անցկացման համար, որոնց կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​սեփականության մասնաբաժինը. առնվազն 25 տոկոսը, և դաշնային պետական ​​ունիտար ձեռնարկությունները:

Դաշնային պետական ​​միավորային ձեռնարկությունների պարտադիր աուդիտի մասին պայմանագիրը պարտադիր նախատեսում է աուդիտորական կազմակերպության պարտավորությունը հաշվետու տարվան հաջորդող տարվա ապրիլի 30-ից ոչ ուշ, քան հաշվետու տարվան հաջորդող տարվա ապրիլի 30-ը ներկայացնել աուդիտորական կազմակերպության պարտավորությունը: աուդիտի արդյունքների հիման վրա ձեռնարկության ղեկավարության (գույքի սեփականատերերի) համար պատրաստված հաշվետվություն.

Դաշնային գործադիր մարմինները, իրենց իրավասության շրջանակներում, ամեն տարի, մինչև օգոստոսի 1-ը, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարություն են ներկայացնում տեղեկատվություն պարտադիր աուդիտի անցկացման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահանջների խախտման վերաբերյալ:

Կազմակերպությունների կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​գույքի մասնաբաժինը որոշվում է հաշվետուին հաջորդող տարվա հունվարի 1-ի դրությամբ:

Մրցույթն անցկացվում է ամեն տարի և բաց է։

Մրցույթի կազմակերպիչը պարտադիր աուդիտի ենթակա կազմակերպության կառավարման մարմինն է:

Մրցույթի կազմակերպիչ.

Մրցույթից առնվազն 45 օր առաջ լրատվամիջոցների միջոցով ծանուցում է մրցույթի անցկացման ժամանակի, տեղի, ձևի, առարկայի և կարգի, այդ թվում՝ մրցույթին մասնակցության գրանցման կարգի, աուդիտորական կազմակերպության ոլորտում փորձին վերաբերող պահանջների մասին. աուդիտ, մրցույթում հաղթած աուդիտորական կազմակերպության որոշման կարգը, ինչպես նաև նրա հետ պայմանագիր կնքելու ժամկետը.
Մրցույթի ծանուցման օրվանից 15-օրյա ժամկետում հավաքագրվում են շահագրգիռ աուդիտորական կազմակերպությունների մասնակցության հայտերը:

Մրցույթին մասնակցելու 2-ից պակաս հայտ ստանալու դեպքում մրցույթի կազմակերպիչը այն անվավեր է ճանաչում և ծանուցում նոր մրցույթի մասին։

Մրցույթին մասնակցելու համար աուդիտորական կազմակերպության դիմումը ստանալուց ոչ ուշ, քան 10 օր հետո մրցույթի կազմակերպիչը նրան ուղարկում է հրավեր, որը պետք է պարունակի.

Աուդիտի անցկացման տեխնիկական առաջադրանքը, որը մշակվել է կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում այն ​​կազմակերպությունների պարտադիր աուդիտի անցկացման ստանդարտ տեխնիկական առաջադրանքների համաձայն, որոնց պետական ​​գույքի մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս.
աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրի նմուշ.

Հրավերն ուղարկելու օրվանից 15-օրյա ժամկետում աուդիտորական կազմակերպությունները մրցույթի կազմակերպչին առանձին ծրարներով ներկայացնում են առաջարկություններ տեխնիկական ցուցանիշների և աուդիտի գնի վերաբերյալ (այսուհետ՝ տեխնիկական և ֆինանսական առաջարկներ):

Նշված ժամկետի ավարտից հետո ստացված բոլոր առաջարկները չեն դիտարկվում և չբացված ձևով վերադարձվում են աուդիտորական կազմակերպություններին:

Աուդիտորական կազմակերպությունների կողմից ներկայացված տեխնիկական և ֆինանսական առաջարկների գնահատումն իրականացնում է մրցույթի կազմակերպչի կողմից ստեղծված մրցութային հանձնաժողովը:

Մրցութային հանձնաժողովի կազմում ընդգրկված են մրցույթի կազմակերպչի, Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության, Ռուսաստանի Դաշնության գույքային հարաբերությունների նախարարության կամ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների պետական ​​գույքի կառավարման մարմինների ներկայացուցիչներ, որոնց վստահված է. սահմանված կարգով Ռուսաստանի Դաշնության գույքային հարաբերությունների նախարարության տարածքային մարմինների լիազորությունների իրականացումը.

Ստանդարտ դրույթի հիման վրա մշակվում է մրցութային հանձնաժողովի կանոնակարգ, որը հաստատում է մրցույթի կազմակերպիչը:

Մրցույթի կազմակերպչի կողմից աուդիտորական կազմակերպություններից տեխնիկական և ֆինանսական առաջարկներ ստանալուց հետո մրցութային հանձնաժողովի անդամների կողմից բացվում են տեխնիկական առաջարկներով ծրարներ:

Ֆինանսական առաջարկներով ծրարները պահվում են մրցույթի կազմակերպչի մոտ և բացվում տեխնիկական առաջարկների գնահատումից հետո:

Մրցութային հանձնաժողովը աուդիտորական կազմակերպությունների տեխնիկական և ֆինանսական առաջարկները գնահատում է երկու փուլով.

Առաջին փուլում տեխնիկական առաջարկը գնահատվում է 100 բալանոց սանդղակով, մինչդեռ յուրաքանչյուր չափանիշի առավելագույն միավորն է.

60 միավոր - կազմակերպության նախկինում անցկացված աուդիտի վերաբերյալ աուդիտորական հաշվետվության նմուշի գնահատում (առանց դրա անվանումը և նույնականացման այլ հատկանիշներ նշելու), որն առանց ձախողման պարունակում է ցուցիչներ և տնտեսական հաշվարկներ, որոնք առավել համահունչ են պարտադիր ստանդարտին: կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում կազմակերպությունների աուդիտ, որոնց պետական ​​սեփականության մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս, ինչպես նաև տեղեկատվություն մրցույթի մասնակցի կողմից աուդիտի արդյունքում աուդիտի ենթարկված կազմակերպության կողմից ստացված գործնական օգուտների մասին.
20 միավոր - աուդիտի իրականացման մեթոդաբանության գնահատում, ներառյալ դրա պլանը, ժամկետները և աուդիտի արդյունքների հիման վրա առաջարկությունները.
20 միավոր` աուդիտի համար առաջարկվող մասնագետների որակավորման գնահատում` հաստատված աուդիտորի համապատասխան որակավորման վկայականներով` հաշվի առնելով առնվազն 5 աուդիտ անցկացնելու փորձը` ըստ կազմակերպության գործունեության տեսակների:

Առաջին փուլի արդյունքներով ընտրվում են առավելագույն միավորներ ստացած 5-ից ոչ ավելի աուդիտորական կազմակերպություններ, որոնք ընդունվում են երկրորդ փուլ։

Երկրորդ փուլում գնահատվում են ընտրված աուդիտորական կազմակերպությունների ֆինանսական առաջարկները։

Աուդիտի ամենացածր գին պարունակող ֆինանսական առաջարկները ստանում են 100 միավոր, իսկ ավելի բարձր գին պարունակող աուդիտորական ընկերության առաջարկի գնահատումը հաշվարկվում է որպես ամենացածր գնի և բարձր գնի հարաբերակցությունը բազմապատկած 100 միավորով:

Աուդիտորական կազմակերպության տեխնիկական և ֆինանսական առաջարկների գնահատումն ավարտելուց հետո մրցութային հանձնաժողովն ամփոփում է երկու արդյունքները՝ հաշվի առնելով հետևյալ գործակիցները՝ տեխնիկական առաջարկի գնահատում` 0,6, ֆինանսական առաջարկի գնահատում` 0,4:

Այս առաջարկների գնահատման արդյունքներով մրցութային հանձնաժողովը տալիս է եզրակացություն, որը ներկայացվում է պետական ​​գույքը տնօրինելու լիազորված համապատասխան մարմնին։

Մրցույթում հաղթող է ճանաչվել աուդիտորական կազմակերպությունը, որը, ըստ մրցութային հանձնաժողովի եզրակացության, հավաքել է ամենաշատ միավորները։

Առաջարկների հավասարության դեպքում հաղթող է ճանաչվում այն ​​աուդիտորական կազմակերպությունը, որի հայտը ներկայացվել է ավելի վաղ։

Մրցույթի հաղթողը և մրցույթի կազմակերպիչը մրցույթի օրը ստորագրում են դրա արդյունքների մասին արձանագրություն, որը հիմք է հանդիսանում աուդիտի ենթարկված կազմակերպության աուդիտորի հետագա հաստատման ընթացակարգի համար՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

Ընտրության կանոնները կիրառվում են նաև դաշնային պետական ​​միավորային ձեռնարկությունների պարտադիր աուդիտ իրականացնելու համար աուդիտորական կազմակերպությունների ընտրության մրցույթ անցկացնելիս, սակայն դրանք օրինակելի են:

Աուդիտորական կազմակերպությունների ընտրության մրցույթներ անցկացնելու համար կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում կազմակերպությունների պարտադիր տարեկան աուդիտ իրականացնելու համար, որոնց մասնաբաժինը Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտի դաշնային գույքի և (կամ) սեփականության. առնվազն 25%-ը, պարտադիր աուդիտի ենթակա կազմակերպության կառավարման մարմինը, որը մրցույթի կազմակերպիչն է, ստեղծում է վճռորոշ ձայնով առնվազն վեց հոգուց բաղկացած մրցակցային հանձնաժողով, ներառյալ հանձնաժողովի քարտուղարը (դաշնային նահանգային ունիտար ձեռնարկությունների համար) FGUP) - վեց հոգի), և հաստատում է իր անձնական կազմը:

Աուդիտորական կազմակերպության ընտրության մրցույթի կազմակերպիչը կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում կազմակերպության պարտադիր տարեկան աուդիտ իրականացնելու համար, որի բաժնեմասը դաշնային սեփականության և (կամ) Ռուսաստանի բաղկացուցիչ սուբյեկտի սեփականությունն է. Ֆեդերացիան կազմում է առնվազն 25 տոկոս, հանդիսանում է կազմակերպության տնօրենների խորհուրդը (դիտորդ խորհուրդը):

Դաշնային պետական ​​միասնական ձեռնարկության պարտադիր տարեկան աուդիտի իրականացման համար աուդիտորական կազմակերպության ընտրության մրցույթի կազմակերպիչը Դաշնային պետական ​​ունիտար ձեռնարկության ղեկավարն է:

Հանձնաժողովի նախագահը որոշիչ ձայնով հանդիսանում է պարտադիր աուդիտի ենթակա կազմակերպության կառավարման մարմնի ղեկավարը կամ ղեկավարի տեղակալը: Հանձնաժողովի նախագահը ղեկավարում է հանձնաժողովի գործունեությունը, հաստատում նրա աշխատանքի կանոնակարգը, որոշում նիստերի օրերն ու օրակարգը, կազմակերպում է հանձնաժողովի աշխատանքները: Հանձնաժողովի նախագահի տեղակալը որոշիչ ձայնով ՌԴ Ֆինանսների նախարարության ներկայացուցիչն է, իսկ վճռական ձայնով հանձնաժողովի քարտուղարը՝ մրցույթի կազմակերպչի ներկայացուցիչը։

Քվեարկող հանձնաժողովում ընդգրկված է նաև Ռուսաստանի Դաշնության գույքային հարաբերությունների նախարարության ներկայացուցիչը (կամ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի պետական ​​գույքի կառավարման մարմինը, որտեղ պարտադիր աուդիտի ենթակա կազմակերպությունը գրանցված է որպես իրավաբանական անձ, որը. սահմանված կարգով վստահված է Ռուսաստանի Դաշնության նախարարության գույքային հարաբերությունների տարածքային մարմինների լիազորությունների իրականացումը, դաշնային գործադիր մարմնի ներկայացուցիչը, որը պատասխանատու է կառավարման համապատասխան ճյուղում (ոլորտում) գործունեությունը համակարգելու և կարգավորելու համար. և Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից հավատարմագրված մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաներից մեկի ներկայացուցիչ:

Եթե ​​վարկային հաստատությունում աուդիտի ենթարկելու համար ընտրվում են աուդիտորական ընկերություններ, ապա մրցութային հանձնաժողովում որոշիչ ձայնի իրավունքով ընդգրկվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի ներկայացուցիչը (համաձայնեցվածության համաձայն), իսկ հանձնաժողովը բաղկացած է յոթ հոգուց. որոշիչ ձայնի իրավունք։ Մրցութային հանձնաժողովում կարող է ընդգրկվել նաև խորհրդակցական ձայնի իրավունքով ոչ ավելի, քան երկու անձ։

Հանձնաժողովի նիստն իրավասու է որոշիչ ձայնի իրավունքով նրա անդամների ընդհանուր թվի առնվազն երկու երրորդի մասնակցությամբ։

Հանձնաժողովի միջանկյալ որոշումները, որոնք կրում են ներքին կազմակերպչական բնույթ, ընդունվում են նիստին մասնակցող հանձնաժողովի անդամների ձայների պարզ մեծամասնությամբ: Ձայների հավասարության դեպքում որոշիչ է հանձնաժողովի նիստի նախագահի ձայնը։

Մրցույթում հաղթողին որոշելու հանձնաժողովի եզրակացությունն ընդունվում է նիստին մասնակցող հանձնաժողովի անդամների ձայների պարզ մեծամասնությամբ: Ձայների հավասարության դեպքում հանձնաժողովի նիստի նախագահի ձայնը դառնում է որոշիչ։

Մրցույթի հաղթողին որոշելու միջանկյալ որոշումները և հանձնաժողովի եզրակացությունը կազմվում են արձանագրությամբ, որն ստորագրում են հանձնաժողովի բոլոր անդամները՝ որոշիչ ձայնի իրավունքով։ Արձանագրությունն ուղարկվում է հանձնաժողովի անդամներին հանձնաժողովի նիստի օրվանից եռօրյա ժամկետում:

Հանձնաժողովի եզրակացությունը արձանագրությունից քաղվածքի տեսքով ներկայացվում է պետական ​​գույքի տնօրինման լիազորված համապատասխան մարմնին։

Հանձնաժողովի գործունեության կազմակերպչական և տեխնիկական ապահովումն իրականացնում է մրցույթի կազմակերպիչը:

Կազմակերպության պարտադիր աուդիտ

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-FZ դաշնային օրենքի 13-ը, որոշ դեպքերում աուդիտի հաշվետվությունը ներառված է ֆինանսական հաշվետվություններում: Այսպիսով, որոշ ընկերություններ, հաշվետվության այլ ձևերի հետ մեկտեղ, պետք է նաև այս փաստաթուղթը ներկայացնեն հարկային գրասենյակ:

Գործող օրենսդրության համաձայն՝ աուդիտը կարող է լինել կամավոր և պարտադիր։ Կամավոր աուդիտն իրականացվում է հենց կազմակերպության նախաձեռնությամբ։ Բայց կան ընկերություններ, որոնց համար տարին մեկ աուդիտը անփոխարինելի պայման է իրենց գործունեության օրինականության համար։

Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է հետևյալ դեպքերում.

Կազմակերպությունն ունի բաց բաժնետիրական ընկերության կազմակերպաիրավական ձև.
կազմակերպությունը վարկային հաստատություն է, վարկային պատմության բյուրո, ապահովագրական կազմակերպություն, փոխադարձ ապահովագրական ընկերություն, ապրանքային/ֆոնդային բորսա, ներդրումային հիմնադրամ, պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամ, հիմնադրամ, որի միջոցների աղբյուրը ֆիզիկական անձանց կամավոր վճարներն են և իրավաբանական անձինք;
նախորդ հաշվետու տարվա վաճառքից ստացված հասույթի չափը (առանց գյուղատնտեսական կոոպերատիվների և այդ կոոպերատիվների միությունների) գերազանցում է 400 միլիոն ռուբլին.
հաշվետու հաշվեկշռի ընդհանուր ակտիվները հաշվետու մեկին նախորդող տարվա վերջի դրությամբ գերազանցում են 60 միլիոն ռուբլին, քաղաքային միավորային ձեռնարկությունների համար ֆինանսական ցուցանիշները կարող են կրճատվել տարածաշրջանային օրենքով:

Որոշ կատեգորիաների կազմակերպությունների համար պարտադիր աուդիտ կարող է նախատեսվել այլ կարգավորող իրավական ակտերով:

Որոշակի պայմաններում պարտադիր աուդիտը ենթակա է.

Վարկային կոոպերատիվ («Վարկային համագործակցության մասին» թիվ 190-FZ դաշնային օրենքի 1-ին մաս, 31-րդ հոդված, 10-րդ մաս, 33-րդ հոդված);
ինքնակարգավորվող կազմակերպություն («Ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների մասին» թիվ 315-FZ դաշնային օրենքի 4-րդ մաս, 12-րդ հոդված);
շահույթ չհետապնդող կազմակերպության նվիրատվությունից եկամտի ստացող («Ոչ առևտրային կազմակերպությունների ֆոնդային կապիտալի ձևավորման և օգտագործման կարգի մասին» թիվ 275-FZ դաշնային օրենքի 2-րդ մաս, 7-րդ հոդված).
ինքնավար հաստատություն («Ինքնավար հիմնարկների մասին» թիվ 174-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ կետ, մաս 13, հոդված 2).
բնակարանային խնայողական կոոպերատիվ («Բնակարանային խնայողական կոոպերատիվների մասին» թիվ 215-FZ դաշնային օրենքի 1-ին մաս, 54-րդ հոդված);
կառուցապատող («Բազմաբնակարան շենքերի և այլ անշարժ գույքի համատեղ շինարարությանը մասնակցելու և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» թիվ 214-FZ դաշնային օրենքի 20-րդ հոդվածի 6-րդ մասի 2-րդ կետ.
խնայողությունների և հիփոթեքային համակարգին մասնակցող կազմակերպություն («Զինվորական անձնակազմի համար բնակարանային խնայողությունների և հիփոթեքային համակարգի մասին» թիվ 117-FZ դաշնային օրենքի 1-ին մաս, հոդված 29).
վիճակախաղի կազմակերպիչը և օպերատորը («Վիճակախաղերի մասին» թիվ 138-FZ դաշնային օրենքի 23-րդ հոդված);
պետական ​​և քաղաքային ունիտար ձեռնարկություն («Պետական ​​և մունիցիպալ միավոր ձեռնարկությունների մասին» թիվ 161-FZ դաշնային օրենքի 26-րդ հոդվածի 1-ին կետ);
մասնագիտացված դեպոզիտար և կառավարիչ ընկերություն կենսաթոշակային խնայողությունների ներդրման ոլորտում («Ռուսաստանի Դաշնությունում աշխատանքային կենսաթոշակների ֆինանսավորման համար միջոցների ներդրման մասին» N 111-FZ դաշնային օրենքի 1-ին կետ, հոդված 9).
ապահովագրողների ասոցիացիա (OSAGO) («Տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերի քաղաքացիական պատասխանատվության պարտադիր ապահովագրության մասին» թիվ 40-FZ դաշնային օրենքի 6-րդ կետ, հոդված 28);
բաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, միավոր ներդրումային ֆոնդի կառավարիչ ընկերություն («Ներդրումային ֆոնդերի մասին» դաշնային օրենքի 156-FZ 3-րդ կետ, հոդված 50).
ձեռնարկություն՝ որպես հիփոթեքով գույքային համալիր («Հիփոթեքի (անշարժ գույքի գրավի) մասին» թիվ 102-FZ դաշնային օրենքի 70-րդ հոդվածի 3-րդ կետ).
ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամ («Ոչ պետական ​​կենսաթոշակային ֆոնդերի մասին» թիվ 75-FZ դաշնային օրենքի 22-րդ հոդված);
վարկային հաստատություն և բանկերի ասոցիացիա («Բանկերի և բանկային գործունեության մասին» թիվ 395-1 դաշնային օրենքի 42-րդ հոդված):

Ցանկացած կազմակերպություն, որի համար աուդիտը պարտադիր է, պետք է տարեկան հաշվետվություն ներկայացնի հարկային գրասենյակ՝ որպես տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների մաս:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Հաստատված «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-FZ օրենքի 15-րդ կանոնակարգի 86-րդ կետը: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության թիվ 34ն հրամանով տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները ստուգման են ներկայացվում տարվա ավարտից հետո իննսուն օրվա ընթացքում։

Աուդիտի հաշվետվություն չտրամադրելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը և Վարչական իրավախախտումների մասին օրենսգիրքը նախատեսում են տուգանք: Դրա գումարը աննշան է՝ 50 ռուբլի (TC RF) և 300-500 ռուբլի (CAO RF): Այսպիսով, ամենածայրահեղ դեպքում ընկերությունը կվճարի 550 ռուբլի։ Այս գումարը փոքր է աուդիտորական ընկերությունների ծառայությունների արժեքի համեմատ։ Սակայն դա ամենևին չի նշանակում, որ կարելի է անտեսել պարտադիր աուդիտի մասին օրենքի պահանջները։

Փաստն այն է, որ տուգանքի վճարումն ամենևին չի նշանակում կազմակերպության ազատում աուդիտ անցկացնելու պարտականությունից (Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 4.1-րդ հոդված) և աուդիտի բացակայություն: հաղորդումը, բացի տուգանքից, կարող է սպառնալ այլ խնդիրներ: Ընկերությունները կարող են, օրինակ, հրաժարվել վարկից կամ վարձակալությունից: Բացի այդ, աուդիտորական եզրակացության բացակայությունը կարող է լրջորեն ազդել ֆիրմայի հեղինակության վրա գործընկերների աչքում:

Այսպիսով, ցանկացած կազմակերպություն, որը որոշում է գումար խնայել կանոնադրական աուդիտի վրա, պետք է իմանա, որ դա իր համար կարող է լուրջ խնդիրների վերածվել։

Գործող օրենսդրության համաձայն, անկախ աուդիտորներին և աուդիտորական կազմակերպություններին վերապահված է աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու իրավունք:

Աուդիտոր կարող է լինել այն ֆիզիկական անձը, որը սահմանված կարգով ստացել է աուդիտորի որակավորման վկայական և հանդիսանում է աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններից մեկի անդամ:

Ինչ վերաբերում է աուդիտորական կազմակերպություններին, ապա դրանք կարող են լինել առևտրային ընկերություններ, որոնք անդամ են ինքնակարգավորվող կազմակերպություններից մեկին:

Միայն աուդիտորական կազմակերպությունները կարող են իրականացնել հետևյալ ընկերությունների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտ.

Կազմակերպություններ, որոնց արժեթղթերը թույլատրված են առևտրի ֆոնդային բորսաներում և (կամ) արժեթղթերի շուկայում առևտրի այլ կազմակերպիչներ.
վարկային և ապահովագրական կազմակերպություններ;
ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամներ.

Պարտադիր հաշվապահական աուդիտ

Պարտադիր աուդիտ - իրականացվում է օրենսդրական ակտերին համապատասխան: Այն բարդ է և կարող է իրականացվել ժամանակավոր կանոններով սահմանված պետական ​​մարմինների անունից: Պարտադիր աուդիտից խուսափելը հանգեցնում է տույժի կամ տուգանքի, գումարները գնում են հանրապետական ​​բյուջե. Պարտադիր աուդիտի նպատակն է հաստատել ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը: Եթե ​​աուդիտորական կազմակերպությունը նախկինում ծառայություններ է մատուցել այս ձեռնարկությանը, ապա այն չի կարող իրականացնել պարտադիր աուդիտ:

«Աուդիտի մասին» N 307-FZ դաշնային օրենքի համաձայն, ըստ պարտավորության աստիճանի, աուդիտը բաժանվում է.

Պահանջվում է.
Նախաձեռնություն.

Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրական և կարգավորող ակտերի պահանջների հիման վրա, որոնք սահմանում են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտ որոշակի կատեգորիաների տնտեսվարող սուբյեկտների համար:

Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է հետևյալ դեպքերում.

1) եթե կազմակերպությունն ունի բաց բաժնետիրական ընկերության կազմակերպաիրավական ձև.
2) եթե կազմակերպության արժեթղթերը թույլատրված են առուվաճառքի բորսաներում և (կամ) արժեթղթերի շուկայում առևտրի այլ կազմակերպիչներ.
3) եթե կազմակերպությունը վարկային կազմակերպություն է, վարկային պատմության բյուրո, արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակից, ապահովագրական կազմակերպություն, քլիրինգային կազմակերպություն, փոխադարձ ապահովագրական ընկերություն, ապրանքային, արժութային կամ ֆոնդային բորսա, ոչ. - պետական ​​կենսաթոշակային կամ այլ հիմնադրամ, բաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, կառավարող ընկերություն, բաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, փոխադարձ ներդրումային հիմնադրամ կամ ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամ (բացառությամբ պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամների).
4) կազմակերպության (բացառությամբ պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական ​​և մունիցիպալ հիմնարկների, պետական ​​և մունիցիպալ միավորված ձեռնարկությունների) ապրանքների (ապրանքների վաճառք, աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում) վաճառքից ստացված հասույթի. գյուղատնտեսական կոոպերատիվներ, այդ կոոպերատիվների միություններ) նախորդ հաշվետու տարվա համար գերազանցում է 400 միլիոն ռուբլին կամ նախորդ հաշվետու տարվա վերջի դրությամբ հաշվեկշռում առկա ակտիվների գումարը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին.
5) եթե կազմակերպությունը (բացառությամբ պետական ​​մարմնի, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամի, ինչպես նաև պետական ​​և քաղաքային հիմնարկի) ներկայացնում և (կամ) հրապարակում է ամփոփ (համախմբված) հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ.
6) դաշնային օրենքներով սահմանված այլ դեպքերում:

«Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների մասին» դաշնային օրենքի ներդրմամբ ֆինանսական և արդյունաբերական խմբերի և հոլդինգային ընկերությունների (դուստր ձեռնարկություններ և դուստր կազմակերպություններ ունեցող ձեռնարկություններ) համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները կենթարկվեն պարտադիր աուդիտի:

Պարտադիր ստուգումն իրականացվում է նաև պետական ​​մարմինների անունից.

հետաքննության մարմիններ;
քննիչ (եթե կա դատախազի սանկցիա);
դատախազ;
արբիտրաժային դատարան.

Պարտադիր աուդիտի անցկացումը կախված չէ տնտեսվարողի կամքից ու ցանկությունից։ Պարտադիր աուդիտից խուսափելը և խոչընդոտելը պատժվում է վարչական ընթացակարգով։

Պարտադիր աուդիտի պայմանագիրը վերաբերում է վճարովի ծառայությունների մատուցման պայմանագրերին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 779-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Աուդիտի պայմանագրի էական պայմանները, առանց որոնց պայմանագիրը չի համարվում կնքված, դրա առարկան և ժամկետն են:

Պարտադիր աուդիտի պայմանագրի առարկան աուդիտորական կազմակերպության կողմից հաճախորդ կազմակերպության հաշվապահական և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների ստուգումն է, ինչպես նաև ստուգման (աուդիտի հաշվետվություն) արդյունքի ստեղծումն ու փոխանցումը նրան:

Պայմանագրի ժամկետը` այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է կատարի իր պարտավորությունները:

Ընկերությունը, որը պետք է պարտադիր աուդիտ անցնի, պետք է աուդիտորական եզրակացություն ներկայացնի որպես իր ֆինանսական հաշվետվությունների մաս (թիվ 129-FZ, PBU 4/99 Դաշնային օրենքի 2-րդ կետ, հոդված 13):

Պարտադիր աուդիտ ՍՊԸ-ի համար

Պարտադիր աուդիտները պետք է իրականացնեն այն ընկերությունները, որոնց գործունեությունը շոշափում է բազմաթիվ երրորդ կողմերի շահերը կամ ունեն բավականաչափ բարձր ֆինանսական արդյունքներ: Այս չափանիշները սահմանվում են աուդիտորական գործունեության մասին օրենսդրությամբ և երբեմն փոփոխվում են եկամուտների և հաշվեկշռի սահմանային արժեքների բարձրացման առումով:

ՍՊԸ-ին ներկայացվող պահանջները բաժանվում են երկու խմբի՝ ըստ գործունեության տեսակի և նմանատիպ այլ բնութագրերի և ըստ ֆինանսական ցուցանիշների: Ըստ այդ հատկանիշների՝ կարելի է առանձնացնել պարտադիր աուդիտի առարկա հանդիսացող ՍՊԸ-ները։ ՓԲԸ-ի տեսքով բաժնետիրական ընկերությունները, որոնց բաժնետոմսերը բաշխվում են հանրային բաժանորդագրությամբ, ամեն դեպքում ստուգվում են՝ անկախ այլ չափանիշների համապատասխանությունից:

Օրենքը սահմանում է սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների հետևյալ խմբերը, որոնց համար տարեկան հաշիվների աուդիտը պարտադիր է.

1. Ըստ գործունեության տեսակների՝ բանկերը, ապահովագրական ընկերությունները, կենսաթոշակային ֆոնդերը, հոլդինգային ընկերությունները, որոնք պատրաստում և հրապարակում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ հոլդինգի համար, այն ընկերությունները, որոնց պարտատոմսերը շրջանառվում են արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում, պարտավոր են աուդիտ իրականացնել:
2. Ֆինանսական ցուցանիշների համաձայն՝ այդ պահանջները վերաբերում են 400 միլիոն ռուբլին գերազանցող եկամուտ ունեցող ձեռնարկություններին, ինչպես նաև, եթե հաշվեկշռի ակտիվների արժույթը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին:

Եթե ​​սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունը համապատասխանում է այս չափանիշներին, ապա նրա համար պարտադիր են դառնում տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի պահանջները: Նախորդ տարվա համեմատ այս չափանիշներում ոչինչ չի փոխվել, նոր առարկաներ կամ պահանջներ չեն ի հայտ եկել։

Նպատակներ և խնդիրներ

Նոր ստանդարտների համաձայն՝ պարտադիր աուդիտի նպատակներն ու խնդիրները կլինեն ոչ միայն ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության ստանդարտ ստուգումը և հաշվապահական հաշվառման ընթացքում տեղի ունեցող սխալների բացահայտումը, այլև բիզնեսի վերլուծությունը: Առաջին երկու առաջադրանքները մնում են ամբողջությամբ և որոշակիորեն ընդլայնված, ուստի ներքին աշխատանքների ստուգման պատասխանատվությունը ընկնում է նաև արտաքին աուդիտորների ուսերին։

Բիզնեսի վերլուծության խնդիրն է բացահայտել ռիսկերը, գործոնները, որոնք խոչընդոտում են ընկերության գործունեության զարգացմանը և առաջարկություններ մշակել ֆինանսական և տնտեսական գործունեության այնպիսի փոփոխության համար, որոնք կօգնեն վերացնել այդ ռիսկերը:

Չնայած այն հանգամանքին, որ այս տարվա եզրակացությունը ենթակա է պարտադիր հրապարակման, դրա բիզնես մասը պետք է իրականացվի հնարավորինս ճիշտ և հավասարակշռված, չպետք է թույլ տալ տնտեսական կյանքի որոշ փաստերի սխալ մեկնաբանում։

Օրենսդրությունը որոշակիորեն փոխվել է՝ հաշվի առնելով աուդիտի միջազգային կանոնների և ստանդարտների ներդրումը։ Բացի հիմնական օրենքներից, Ֆինանսների նախարարության թիվ 192n հրամանով կարգավորվում է պարտադիր աուդիտը նոր ստանդարտներով: Նրանք ուժի մեջ են մտցրել աուդիտի 30 միջազգային ստանդարտներ։

Նաև քիչ անց ընդունվեց թիվ 203ն հրամանը, որով հաստատվեցին ևս 18 ստանդարտներ։

Առավել նշանակալի փոփոխություններից.

Փուլային աուդիտի սկզբունքների իրականացում;
աուդիտորական ապացույցների հայեցակարգի ներդրում;
Եզրակացության ձևը փոխելով՝ ստանդարտ հաշվետվության փոխարեն առաջարկվում է ընդլայնված փաստաթուղթ՝ կազմակերպության գործունեության, բիզնես ռիսկերի և այլ հարցերի վերլուծությամբ.
փոփոխված կարծիքի պատրաստում;
պետք է հրապարակվի աուդիտորի հաշվետվությունը, որը կազմվել է այն կազմակերպությունների համար, որոնք պահանջում են պարտադիր աուդիտ:

Բարձրացել է աուդիտորական կազմակերպությունների պատասխանատվությունը նոր չափորոշիչների ներդրմամբ, կավելանա նաև մրցակցությունը, քանի որ հաշվետվությունների հրապարակումը բոլորին հնարավորություն կտա նախքան պայմանագրեր կնքելը ծանոթանալ աուդիտորների աշխատանքի որակին։

Նաև աուդիտի գաղտնիության մասին դրույթների վերացումը լուրջ ազդեցություն կունենա աուդիտորների աշխատանքի վրա։ Առայժմ այս օրենքն ընդունվել է միայն առաջին ընթերցմամբ։ Ըստ այդմ՝ աուդիտորական ընկերությունների աշխատակիցներից պահանջվելու է ֆինանսական մոնիթորինգի մարմիններին զեկուցել հաճախորդների, այսպես կոչված, «տարօրինակ» գործարքների մասին։

Արժեքի փոփոխություններ

Նոր չափորոշիչները զգալիորեն մեծացրել են հաշիվները ստուգող մասնագետների աշխատանքի ինտենսիվությունը։ Լրջորեն փոխված պահանջները, լրացուցիչ աղյուսակների լրացման անհրաժեշտությունը 30-40%-ով բարձրացրեց մասնագետների աշխատուժը, և այդ ծառայությունների գինը պետք է համամասնորեն բարձրանար։

Բայց եթե ստուգման պայմանագիր է կնքվում, այն կարող է իրականացվել հին կանոններով, ինչը նշանակում է, որ դրա արժեքը նույնպես չի բարձրանա։ Բայց ֆինանսատնտեսական գործունեության աուդիտը կիրականացվի նոր կանոններով։

Ամեն դեպքում, աուդիտորական ծառայությունների արժեքը պետք է հաստատվի ընկերության մասնակիցների կողմից, հետևաբար, երբ մասնակիցների ժողովին բերվում է պարտադիր աուդիտի հարցը, պետք է որոշվի գինը։

Փորձաքննություն

Աուդիտը և դրա էությունը որևէ փոփոխության չեն ենթարկվել։ Որպես ստանդարտ, հաշվապահական հաշվառման ճշգրտությունը ստուգվում է որոշակի նմուշի փաստաթղթերի հիման վրա, ամբողջական աուդիտ չի իրականացվում: Բայց տրամադրվող տեղեկատվության ծավալը զգալիորեն ավելացել է, հետևաբար՝ հաշվապահի բեռը:

Բացի այդ, բիզնեսը վերլուծելու անհրաժեշտությունը ստիպում է ձեռնարկության ղեկավարությանը մասնակցել աուդիտին, որից կպահանջվեն մեկնաբանություններ գործունեության որոշակի ռիսկերի վերաբերյալ: Աուդիտորներն իրենք ստանդարտներով պարտավոր են ղեկավարությանը տեղեկացնել ներքին աուդիտի համակարգերի աշխատանքի թերությունների մասին:

Աուդիտորը պետք է որոշվի մասնակիցների ժողովում: Նա սկսում է ստուգել հաշվետվությունները պատրաստ լինելուն պես, բայց մինչ դրանք ներկայացնելը։ Այսպիսով, աուդիտորի համար հիմնական աշխատանքը կլինի մարտին՝ ֆինանսական հաշվետվությունների, հունիսին՝ հարկայինի գծով։

Հաշվի առնելով պահանջների զգալի բարդությունը՝ ավելի լավ է ռիսկի չդիմել և ստուգումներ սկսել որքան հնարավոր է շուտ, զեկույց պատրաստելու համար ժամանակ չունենալու մեծ ռիսկ կա, ինչը կարող է հանգեցնել տարբեր պատժամիջոցների։ Ուստի, հաշվի առնելով փուլային աուդիտի կանոնները, հնարավոր է աուդիտ անցկացնել եռամսյակը մեկ, ուստի բարդ աշխատանք հապճեպ կատարելու կարիք չի լինի։

Բացի այդ, փուլային աուդիտը հնարավորություն կտա հաշվապահներին և ֆինանսիստներին ամբողջ տարվա ընթացքում օգտագործել աուդիտորների խորհուրդները հարկային օրենսդրության և հաշվապահական հաշվառման վիճելի հարցերի վերաբերյալ:

Աուդիտի արդյունքը կլինի նախկինում ընդունված ձևերից լրջորեն տարբերվող եզրակացության կազմումը։ Եզրակացությունների առաջարկվող ձևերի ժողովածուն հաստատված է Ֆինանսների նախարարության կողմից, այն պարունակում է առաջարկություններ սովորական և հատուկ եզրակացությունների համար, որոնք ձևավորվում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի արդյունքների հիման վրա:

Պատժամիջոցներ և տուգանքներ

Կարո՞ղ է կազմակերպությունը պատժվել պարտադիր աուդիտ չանցկացնելու համար: Այո, բայց անուղղակիորեն կհետևեն պատժամիջոցները։ Առաջին հերթին նրան կմերժեն ընդունել տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները: Նման ձախողումը ողջունում է նրա վրա վարչական պատասխանատվության պարտադրումը։

Կարող է նաև սահմանվել հաշվապահական հաշվառման վարման կանոնների կոպիտ խախտում, ինչը կհանգեցնի վարչական տուգանքի մինչև 20,000 ռուբլի: Փոքր տուգանքներ կարող են կիրառվել հաշվետվության և վիճակագրության մարմինների հետ կարծիք չտրամադրելու համար: Նախորդ ժամանակաշրջանների համեմատ գրեթե ոչինչ չի փոխվել, բացառությամբ 129-FZ օրենքի համաձայն պարտադիր աուդիտի վերաբերյալ տվյալների ներառման պահանջների և աուդիտի արդյունքների պարտադիր հրապարակման պահանջների:

Այս պահանջը չկատարելը կարող է հիմք դառնալ վարչական պատասխանատվության ենթարկելու համար, ղեկավարը կարող է որակազրկվել կամ տուգանվել մինչև 50,000 ռուբլի (Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 6, 7, 8, հոդված 14.2):

Իրենք՝ աուդիտորների նկատմամբ կիրառվող պատժամիջոցներն ավելի են խստացել. Եզրակացության անարժանահավատության համար նրանց նկատմամբ կարող են կիրառվել վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքով նախատեսված պատժամիջոցներ, նախատեսվում է նաև քրեական պատասխանատվություն մտցնել, եթե անորակ հաշվետվության պատրաստումը հանգեցրել է զգալի վնասների։ Քրեական պատասխանատվության մասին օրենքը դեռ քննարկման փուլում է։

Աուդիտի անցկացման կարգի փոփոխությունները, մի կողմից, դրական են՝ մեծացնելով ձեռնարկությունների թափանցիկությունը և ներդրողների ու գործընկերների վստահությունը դրանց նկատմամբ, մյուս կողմից՝ լրացուցիչ տեղեկատվության բացահայտումը, որը դադարել է հարկային գաղտնիք լինել: հանգեցնել բանկային վարկերի արժեքի բարձրացման՝ պայմանավորված որոշ ռիսկերի հրապարակայնությամբ: Բայց, ի վերջո, նոր կանոններով փաստաթղթերի վերլուծությունը պետք է օգուտ բերի բիզնեսին:

Ձեռնարկության պարտադիր աուդիտ

Կազմակերպության պարտադիր աուդիտը տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների արժանահավատությունը հաստատելու ընթացակարգ է, որը օրենքի ուժով պետք է իրականացնեն մի շարք կազմակերպություններ կամ ձեռնարկություններ: Այն կազմակերպությունների ցանկը, որոնք ենթակա են պարտադիր աուդիտի, ամրագրված է «Աուդիտի մասին» N 307-FZ դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածում (այսուհետ՝ 307-ФЗ օրենք):

Կազմակերպությունը պարտադիր աուդիտի ենթակա դասակարգելու չափանիշները կախված են կամ կազմակերպական և իրավական ձևից, կամ գործունեության տեսակից կամ բնութագրերից, կամ ֆինանսական ցուցանիշներից: Ընդ որում, առաջին երկու դեպքերում ֆինանսական ցուցանիշները, ինչպիսիք են եկամուտները կամ հաշվեկշիռը, նշանակություն չունեն։

Կազմակերպչական և իրավական ձևի հիման վրա ցանկացած բաժնետիրական ընկերություն, ինչպես նաև պետական ​​կամ քաղաքային ձեռնարկություններ ենթակա են պարտադիր աուդիտի: Միևնույն ժամանակ, պետական ​​ձեռնարկությունները՝ հաշվի առնելով ֆինանսական ցուցանիշների առանձնահատկությունները, որոնք նկարագրված են ստորև։

Գործունեության տեսակի հիման վրա ապահովագրական ընկերությունները, քլիրինգային ընկերությունները, արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցները, վարկային կազմակերպությունները, վարկային բյուրոները, բորսաները, ինչպես ապրանքային, այնպես էլ ֆոնդային, փոխադարձ ապահովագրական ընկերությունները, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամները, ներդրումային հիմնադրամները և դրանց կառավարումը. ընկերությունները ենթակա են կազմակերպության պարտադիր աուդիտի:

Իրենց գործունեության բնույթով պայմանավորված՝ պարտադիր աուդիտի են ենթարկվում այն ​​կազմակերպությունները, որոնց արժեթղթերը թույլատրված են առևտրի կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում, ինչպես նաև այն կազմակերպությունները, որոնք հրապարակում և (կամ) տրամադրում են համախմբված հաշվետվություններ:

Ինչ վերաբերում է ֆինանսական ցուցանիշներին, ապա 307-FZ օրենքի ներկայիս տարբերակը սահմանում է չափանիշներ, որոնց համաձայն ցանկացած ձեռնարկություն (կազմակերպություն) ենթակա է պարտադիր աուդիտի: Պարտադիր աուդիտի ենթակա են այն կազմակերպությունները, որոնց եկամուտը գերազանցում է 400 միլիոն ռուբլին կամ որոնց հաշվեկշռի արժույթը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին: Ե՛վ եկամուտների ծավալը, և՛ հաշվեկշիռը որոշվում են ըստ ֆինանսական հաշվետվությունների: Համապատասխանաբար, եկամուտների ցուցանիշը հաշվարկված արժեքն է՝ զուտ ԱԱՀ-ից:

Բացի այդ, պետք է ուշադրություն դարձնել այն հանգամանքին, որ ընթացիկ տարբերակի համաձայն անհրաժեշտ է որոշել, թե արդյոք կազմակերպությունը պետք է ենթարկվի պարտադիր աուդիտի` հիմնվելով աուդիտին նախորդող տարվա հաշվետվության տվյալների վրա: Այսինքն, եթե նախորդ տարում կազմակերպությունը համապատասխանում էր վերը նշված չափանիշներին, ապա այն ենթակա է աուդիտի ընթացիկ տարում՝ անկախ ընթացիկ տարվա ցուցանիշներից (նույնիսկ եթե ընթացիկ տարվա եկամուտը 400 միլիոն ռուբլուց պակաս է, և հաշվեկշռի արժույթը 60 միլիոն ռուբլուց պակաս է), և ընթացիկ տարվա ցուցանիշները կազդեն հաջորդ տարվա աուդիտի որոշման վրա (թիվ 307-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետ):

Բացի այդ, աուդիտը պարտադիր է օրենսդրությամբ նախատեսված այլ դեպքերում: Օրինակ՝ վիճակախաղերի կազմակերպիչներ և օպերատորներ (սա նշված է թիվ 138-FZ օրենքում), մոլախաղերի կազմակերպիչներ (օրենք թիվ 244-FZ), ինքնակարգավորվող կազմակերպություններ (օրենք թիվ 315-FZ); կուտակային հիփոթեքային համակարգին մասնակցող իրավաբանական անձինք (օրենք թիվ 117-FZ), շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններ, որոնց գույքի արժեքը հաշվետու տարվա վերջում գերազանցում է 20 միլիոն ռուբլին (օրենք թիվ 275-FZ), կազմակերպությունը. ավելի քան 5 միլիոն ռուբլի (օրենք թիվ 275-FZ), օտարերկրյա ՀԿ-ների կառուցվածքային ստորաբաժանումներ (օրենք թիվ 7-FZ), կառուցապատող կազմակերպություններ, որոնք միջոցներ են ներգրավում ընդհանուր շինարարության մասնակիցներից 5 միլիոն ռուբլու չափով եկամուտ ստացող. բազմաբնակարան շենքերի և (կամ) այլ անշարժ գույքի օբյեկտների կառուցում (օրենք թիվ 214-FZ):

Քաղաքային և պետական ​​միավոր ձեռնարկությունների, ինչպես նաև ձեռնարկությունների, որոնց կանոնադրական կապիտալում պետական ​​սեփականության մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս կամ պետական ​​ընկերությունների և կորպորացիաների պարտադիր աուդիտի առանձնահատկությունն այն է, որ այդ ձեռնարկությունների աուդիտը կատարվում է. իրականացվում է սեփականատիրոջ որոշմամբ՝ բաց մրցույթով։

Հարկ է նաև նշել, որ ունիտար ձեռնարկությունների պարտադիր աուդիտը նշված է «Պետական ​​և մունիցիպալ միավորումային ձեռնարկությունների մասին» թիվ 161-FZ դաշնային օրենքի 26-րդ հոդվածում: Որով որոշվել է, որ նման ձեռնարկությունների հաշվետվությունը ենթակա է պարտադիր տարեկան աուդիտի՝ սեփականատիրոջ կողմից սահմանված դեպքերում։

Պարտադիր աուդիտի դեպքեր

Ֆինանսական հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտը պահանջվում է շատ կազմակերպությունների համար, որոնք.

Ընկերության կանոնադրական աուդիտի եկամուտը կազմում է ավելի քան 400 միլիոն ռուբլի;
պարտադիր աուդիտ է իրականացվում, եթե հաշվետու հաշվեկշռին նախորդող տարվա վերջի դրությամբ ակտիվների գումարը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին.
եթե առկա է ԲԲԸ, ՓԲԸ, ՓԲԸ, (բաժնետիրական ընկերություն) կազմակերպական, իրավական ձև.
Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է այն դեպքերում, երբ այն պարտադիր է «Աուդիտի մասին» թիվ 307-FZ և «Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների մասին» թիվ 208-FZ օրենքներով, որոնք սահմանում են բոլոր մյուս չափանիշները:

Աուդիտի միջազգային նոր ստանդարտների պահանջների համաձայն՝ աուդիտի ընթացակարգերի թիվը կավելանա, անհրաժեշտ կլինի լրացնել նոր աշխատանքային փաստաթղթեր, ձևաթղթեր և աղյուսակներ։ Հասկանալի է, որ այս ամենը կավելացնի աուդիտի բարդությունը 40-50%-ով, իսկ աուդիտի պայմանագրերի արժեքը համապատասխանաբար կավելանա։

Ստանդարտ տեքստով աուդիտորական հաշվետվության սովորական ձևի փոխարեն բոլոր նոր պարտադիր աուդիտի պայմանագրերը կհրապարակվեն ավելի ծանրակշիռ, աուդիտորական եզրակացությամբ՝ համաձայն ԱՄՍ-ների:

Միևնույն ժամանակ, աուդիտի հաշվետվության նոր ձևը կպարունակի ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունների գնահատում, ընդլայնված տեղեկատվություն կտրամադրի հաշվապահական հաշվառման բաժնի, արտաքին և ներքին շահագրգիռ օգտվողների համար՝ տնօրենների խորհրդի, բաժնետերերի և այլոց համար, այսինքն. , մարդկանց ավելի լայն շրջանակի համար, ովքեր որոշումներ են կայացնում բիզնեսի զարգացման վերաբերյալ:

ISA-ի նոր պահանջները լուրջ ազդեցություն կունենան աուդիտի ենթարկված ընկերությունների վրա։ Աուդիտի ենթարկված ընկերությունների գործունեությունը վերլուծելու համար պահանջվող տվյալների ծավալը կտրուկ կավելանա, ինչպես նաև աուդիտի արդյունքների հրապարակայնության աստիճանը:

Խելամիտ է ակնկալել աուդիտի որակի և բիզնես ռիսկերի գնահատման բարձրացում, սակայն սպասվում է նաև աուդիտի արժեքի զգալի աճ:

Աուդիտորական կազմակերպությունն իրավունք ունի աուդիտ իրականացնել և աուդիտորական գործունեության ստանդարտներին համապատասխան աուդիտորական հաշվետվություն կազմել՝ համաձայն հին կանոնների, որոնք գործում էին մինչև Ֆինանսների նախարարության հրամանով հաստատված ԱՄՍ-ի ուժի մեջ մտնելը: թիվ 207ն):

Աուդիտի պայմանագրերն արդեն կիրառում են նոր ԱՄՍ-ները ցանկացած աուդիտի ենթարկված ժամանակաշրջանի աուդիտ իրականացնելիս:

Նոր ԱՄՍ-ների ներդրմամբ կարևոր է լրջորեն վերաբերվել կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի ժամանակին: Ավելի լավ է աուդիտ չնշանակել մարտին, հուլիսին, մինչև հաշվապահական կամ հարկային հաշվետվությունների ներկայացումը, երբ հաշվապահությունն արդեն այդքան ծանրաբեռնված է։

Ընկերության տարվա պարտադիր աուդիտը ավելի արդյունավետ կլինի, եթե այն իրականացվի երկու կամ ավելի փուլով տարվա ընթացքում, մինչդեռ պարտադիր աուդիտի ծախսերը հաշվետու տարվա ընթացքում կլինեն միատեսակ։

Աուդիտորների կողմից տարեկան հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտի անցկացումը կօգնի ժամանակին հայտնաբերել և վերացնել անհամապատասխանությունները և ուղղել հարկային (հաշվապահական) հաշվառման սխալները:

Կազմակերպության, ձեռնարկության պարտադիր աուդիտը օգնում է գլխավոր հաշվապահին խուսափել հաշվապահական հաշվառման կոպիտ սխալներից: Ինչն է հատկապես կարևոր՝ հաշվի առնելով վերջին շրջանում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների ոլորտում խախտումների համար վարչական պատասխանատվության ուժեղացումը։

Պարտադիր աուդիտի առարկաները

Պարտադիր աուդիտի սուբյեկտները պետք է պայմանագրեր կնքեն և որևէ գործողություն չձեռնարկեն (մեր կարծիքով՝ այստեղ ներառված է նաև պարզ անգործությունը)՝ պարտադիր աուդիտից խուսափելու համար (կետ 5.1): Տարեկան պարտադիր աուդիտի առարկաների շրջանակը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության N 1355 որոշմամբ, ըստ էության, դրանք բոլորը տնտեսական կամ սոցիալական նշանակության ձեռնարկություններ և կազմակերպություններ են:

Պարտադիր աուդիտի անհրաժեշտության պատճառները.

1. Պարտադիր աուդիտի սուբյեկտները, որպես կանոն, աշխատում են ֆիզիկական և (կամ) իրավաբանական անձանց միջոցների հետ՝ դրանք բանկերը, ապահովագրական կազմակերպությունները, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամները, բաց բաժնետիրական ընկերությունները: Այդ կազմակերպությունների աշխատակիցները միշտ չէ, որ գիտեն, թե ինչպես կարդալ ֆինանսական հաշվետվությունները, վերլուծել ֆինանսական ցուցանիշները և համարժեք եզրակացություններ անել: Այդպիսի տնտեսվարող սուբյեկտների աուդիտի դեպքում աուդիտորը հանդես է գալիս որպես միջնորդ աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարող սուբյեկտի և գործունեությամբ հետաքրքրված տնտեսվարող սուբյեկտի միջև, բայց ոչ ֆինանսական հաշվետվությունների լիարժեք որակավորում ունեցող օգտագործող.
2. Սահմանելով պարտավորություն հաստատել այն ձեռնարկությունների հաշվետվությունները, որոնք ունեն վաճառքից ստացված մեծ եկամուտներ, իրենց ունեցվածքի չափը, այդպիսով պետությունը վերահսկողություն է կազմակերպում այդ ձեռնարկությունների՝ որպես խոշոր հարկատուների գործունեության նկատմամբ։

Արվեստի համաձայն. 7 «Աուդիտի մասին» թիվ 119-FZ օրենքի «Պարտադիր աուդիտ» տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները ենթակա են պարտադիր աուդիտի՝ գործունեության հետևյալ չափանիշներով (ցուցանիշների համակարգով).

1. Տնտեսվարող սուբյեկտի կազմակերպաիրավական ձեւը. Պարտադիր տարեկան աուդիտի են ենթարկվում այն ​​տնտեսվարողները, որոնք ունեն բաց բաժնետիրական ընկերության կազմակերպաիրավական ձև:

2. Տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության տեսակը.

Ըստ գործունեության տեսակի՝ պարտադիր տարեկան աուդիտները ենթակա են.

Բանկեր և այլ վարկային հաստատություններ;
ապահովագրական կազմակերպություններ և փոխադարձ ապահովագրական ընկերություններ.
ապրանքային և ֆոնդային բորսաներ;
ներդրումային հաստատություններ (ներդրումային և ստուգման ներդրումային հիմնադրամներ, հոլդինգային ընկերություններ);
արտաբյուջետային միջոցներ, որոնց միջոցների ձևավորման աղբյուրները Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված պարտադիր պահումներ են, որոնք կատարվում են իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց կողմից.
բարեգործական և այլ (ոչ ներդրումային) հիմնադրամներ, որոնց միջոցների աղբյուրները իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց կամավոր ներդրումներն են.
այլ տնտեսվարող սուբյեկտներ, որոնց տարեկան պարտադիր աուդիտը, ըստ իրենց գործունեության տեսակի, նախատեսված է դաշնային օրենքներով, Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի հրամանագրերով և Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշումներով:

3. Տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական կատարողականը. Տնտեսվարող սուբյեկտները (բացառությամբ ամբողջությամբ պետական ​​կամ համայնքային սեփականություն հանդիսացողների) ենթակա են տարեկան պարտադիր աուդիտի, եթե առկա է նրանց գործունեության հետևյալ ֆինանսական ցուցանիշներից առնվազն մեկը.

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի չափը, որը գերազանցում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված նվազագույն աշխատավարձի 500 հազարապատիկը.
հաշվեկշռային ակտիվների չափը, որը մինչև հաշվետու տարվա վերջը գերազանցում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված նվազագույն աշխատավարձը 200 հազար անգամ:

Եթե ​​կազմակերպությունը պետական ​​միավոր ձեռնարկություն է, տնտեսական կառավարման իրավունքի վրա հիմնված քաղաքային միավոր ձեռնարկություն, ապա ֆինանսական ցուցանիշները կարող են իջեցվել Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի օրենքով:

Այս ֆինանսական ցուցանիշները որոշելու համար Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված նվազագույն աշխատավարձը վերցվում է հաշվետու տարվա միջին տարեկան կտրվածքով:

Պարտադիր աուդիտն իրականացնում են բացառապես աուդիտորական կազմակերպությունները։

Պարտադիր աուդիտ անցկացնելիս այն կազմակերպություններում, որոնց լիազորված (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​գույքի կամ Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտի սեփականության մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս, պետք է կնքվի աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրեր: բաց մրցույթի արդյունքների հիման վրա։ Նման մրցույթների անցկացման կարգը հաստատում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը, եթե այլ բան նախատեսված չէ դաշնային օրենքով:

Աուդիտի ենթարկված անձանց աուդիտը, որոնց ֆինանսական (հաշվապահական) փաստաթղթերը պարունակում են պետական ​​գաղտնիք կազմող տեղեկատվություն, իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

Բացի այդ, պարտադիր ստուգումներ կարող են իրականացվել հետաքննության մարմինների, քննիչի, դատախազի, դատարանի և արբիտրաժային դատարանի անունից:

Պարտադիր աուդիտի ենթակա առարկաներ.

- բաժնետիրական ընկերությունների բացում.
- ներդրումային ֆոնդեր;
- ապահովագրական կազմակերպություններ և փոխադարձ ապահովագրական ընկերություններ.
- արտաբյուջետային միջոցներ;
- ապրանքային և ֆոնդային բորսաներ;
- բանկեր և այլ վարկային կազմակերպություններ.
- բարեգործական և այլ (ոչ ներդրումային) հիմնադրամներ.
- այլ տնտեսվարող սուբյեկտներ (բացառությամբ պետական ​​կամ համայնքային սեփականություն հանդիսացողների) հետևյալ ֆինանսական ցուցանիշներից առնվազն մեկով.

Ներկայումս օրենսդրությունը պարունակում է միայն երկու տեսակի պարտավորություն, որոնց նկատմամբ ձեռնարկությունները և կազմակերպությունները կարող են ենթարկվել տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների մեջ աուդիտի հաշվետվության բացակայության համար:

Վարչական պատասխանատվություն (համաձայն Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.6-րդ հոդվածի).

Հարկային պարտավորություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդված) - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ այլ օրենսդրական ակտերով նախատեսված փաստաթղթերը սահմանված ժամկետում չներկայացնելու համար՝ 50 ռուբլու չափով. . յուրաքանչյուր չներկայացվածի համար: փաստաթուղթ։

Արվեստի 2-րդ մասի համաձայն. «Աուդիտորական գործունեության մասին» դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածում պարտադիր աուդիտ են իրականացնում աուդիտորական կազմակերպությունները: Պարտադիր աուդիտ անցկացնելիս այն կազմակերպություններում, որոնց լիազորված (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​գույքի կամ Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտի սեփականության մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս, պետք է կնքվի աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրեր: բաց մրցույթի արդյունքների հիման վրա։ Նման մրցույթների անցկացման կարգը հաստատում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը, եթե այլ բան նախատեսված չէ դաշնային օրենքով:

Այսպիսով, անհատ աուդիտորն իրավունք չունի պարտադիր աուդիտ անցկացնել։